企業應收賬款信用風險控制研究

摘 要：隨著我國經濟發展速度的放緩，市場競爭的加劇，越來越多的企業選擇采用應收賬款的方式留住客戶，以實現增加銷量、提高利潤的目的。但是在實際的應收賬款管理過程中，隨著賒銷規模的擴大，企業往往面臨應收賬款不能及時收回、甚至發生壞賬的信用風險，大量存積的應收賬款不僅虛增了企業利潤，而且降低了企業資金的周轉速度。因此，本文通過對我國企業應收賬款管理存在問題的研究，并針對性地提出了優化建議，希望能夠為相關企業的應收賬款管理提供參考意見，以實現市場資源的有效配置。

關鍵詞：應收賬款；信用風險；管理；控制

一、企業應收賬款的內涵及特點

1.企業應收賬款的內涵

應收賬款是企業因提供貨物或勞務應收而未收回的款項，伴隨著銷售活動產生，涉及到企業運營的各個方面，因此應當盡快收回相應款項，從而實現對營運過程中各種損耗的彌補，包括生產、經營、銷售、提供服務等各個環節。最為明顯的一個現象是，銷售過程的結束是以企業發出商品并開出銷售發票為標志，并沒有過多地考慮貨款是否完全收回，一旦銷售過程完成，企業就需要繳納企業所得稅等相關稅款。企業在沒有現金流入的情況下提前支付稅款，這本身就是對企業資金的一種占用。因此，要加強對企業應收賬款的管理，盡快收回貨款，提升企業現金流動性。

2.企業應收賬款的特點

（1）應收賬款是一種速動資產

應收賬款屬于流動資產，同時也是編制現金流量表的重要基礎。應收賬款具有一般流動資產都具有的強流動性和易變現的特點，但是與存貨相比，又具有其特殊性。一方面持有應收賬款不會產生倉儲保管等成本，而且應收賬款由買賣雙方自愿達成，符合競爭市場的需要，有很低的交易成本；另一方面在計算企業的速動比率時，一般要把存貨從流動資產項目里扣除，而應收賬款作為速動資產的一種，對酸性測驗比率發揮著重要影響。

（2）應收賬款是一種債權性資產

衡量成功企業的口徑多樣，但是產品銷量和市場份額一直是衡量企業業績的重要指標，要擴大企業規模，維持企業的長期穩定發展，除了要加強對產品、服務等的投入與維護外，還應采用適當的延期收款、分期付款等信用政策。采用賒銷方式產生的應收賬款，在某種程度上相當于一筆沒有附加利息的貸款，即由賣方向買方提供的極易獲得且沒有具體到期日的貸款。對于購貨方來說，這筆應收賬款就是負債，在交易達成時，這筆債權也隨即形成。所以說，應收賬款是一種債權性資產。

（3）應收賬款是一種信用性資產

應收賬款的形成是基于買賣雙方的信用，在經濟活動中，由于信用銷售所產生的關系被稱之為企業信用。信用是基于賣方對買方的信任程度，對買方能夠在信用額度內支付全部銷售款項的信任。應收賬款就是信用銷售下的產物，不僅能夠幫助企業在市場競爭中取得更大的優勢，而且能夠幫助企業實現自身的銷售目標，但是大量的應收賬款出現，企業也會面臨著一定的風險。

二、企業信用風險控制的內涵

信用風險表示放貸過程中款項無法回收的可能性，尤其是指在信用期內，由于債務人違約或者信用等級發生變化導致不能按期償還貸款的可能性。在傳統意義上信用風險是指銀行信用受到不確定因素影響導致銀行利益發生變化的可能性，包括遭受損失或獲得額外收益兩種可能；有時信用風險又稱違約風險，主要指債務人不能按時償還本息，沒有履行貸款合同的可能性。

應收賬款采用賒銷的形式發生，其本身也是一種信用銷售。一定規模內的信用銷售有助于企業增加銷量，搶占市場份額，但是信用銷售本身所具有的風險性不可忽略。現在，多數企業并沒有完全意識到對信用風險的控制，導致對應收賬款的管理僅存在于賬面增減的記錄，有催收但較多是發生壞賬之后采取的補救措施，忽略了對應收賬款前期與中期的控制。因此，企業應加強對信用風險的全面認識，實現對應收賬款的系統化管理。

三、企業應收賬款信用風險控制存在的問題

1.缺乏事前的信用評估

客戶信用評估機制不健全，缺乏事前對應收賬款信用的評估。在我國，大多數企業沒有把銷售業務與應收賬款分開，而對客戶的調查，僅限于其以往運營的情況；其次，客戶與企業簽訂購銷合同之后，只需要提供相應的資信文件即可，但這些資信文件要求相當低，一般都能審核通過，之后就安排訂單和發貨事宜。企業對客戶的前期調查實際上流于形式，就使得企業不能全面對客戶信用狀況進行評估，無法獲得客戶真正實力和資信狀況，在實際交易與收款過程中，會給企業帶來很大的阻礙，增加了應收賬款的管理風險。

2.缺乏事中的信用追蹤

應收賬款管理流程不完善，缺乏事中對應收賬款信用的追蹤。應收賬款的生成與回收涉及到整個企業的業務流程，除了需要銷售部門的前期工作，財務部門的訂單審核、貨款確認與追回外，還需要企業其他部門的密切配合，其中任何一個環節有疏漏，都會導致企業到期的賬款無法收回。目前多數企業雖然財務系統實現了電子化，但并不能真實掌握應收賬款追回可能性的大小，信息嚴重不對稱；而相應的管理部門，對內部控制的重視不夠，沒有設立專門針對應收賬款追蹤和收回的部門，對應收賬款的管理也僅僅局限于數值，并沒有真正考慮到應收賬款的回收率。

3.缺乏事后的信用控制

應收賬款催收意識太薄弱，缺乏事后對應收賬款信用的控制。一般而言，收款期限越長，應收賬款的回收率越低，最佳收款期是在信用期內，超過信用期60天、120天、360天，收回可能性依次降低為80%、50%、10%。因此，應收賬款越早收回越好。企業應加大催收力度，設定相應的催收方式和流程。可能是基于前期對客戶資信狀況的信任，很多企業沒有對逾期應收賬款采取催收措施。往往在應收賬款有成為壞賬的跡象出現的時候，才有意識追索和催收，這在一定程度上已經失去對應收賬款的控制，增加款項追回的難度。

四、企業加強應收賬款信用風險控制的優化建議

1.完善信用風險管理體系

針對應收賬款信用風險問題，要想有效地降低應收賬款信用風險，企業就必須結合自身實際情況，建立一個科學完整的、貫穿整個管理流程的應收賬款風險管理系統。首先，要建立健全信用管理機制，提高工作人員的風險防范意識；其次，要改善現有的應收賬款管理系統，加強各部門的溝通與合作，避免信息不對稱；還要優化客戶管理程序，根據H企業客戶的特點，咨詢專業人士意見，制定一套行之有效的客戶管理方案。

2.加強應收賬款信用風險的事前管理

賒銷是企業增大銷量的重要手段，應收賬款的產生就無法避免，但是企業可以通過有效的應收賬款事前管理，減少甚至避免發生應收賬款壞賬的可能性。首先，要建立詳細的客戶資信審查制度，不僅僅審查客戶以往的信用狀況，還可以借助銀行或者相關的評估機構等，獲取及時有效的客戶信用資料；其次，要建立健全客戶信用管理制度，不僅包括收集并處理客戶信息的收集與處理，還要與建立客戶信用檔案，并且要保證對客戶信用信息的核實與更新，有必要時可以采用定期與不定期的方式進行；再有就是制定與市場發展情況相匹配的信用政策，過于嚴格的信用政策雖然會降低發生壞賬的可能性，但是也會導致銷售的減少，反之，過于寬松的信用政策可以擴大銷售，但發生壞賬的可能性會增多，面對這樣的矛盾，企業要根據市場行情以及企業以往應收賬款的賬齡狀況，制定高效、多產的信用政策。

3.重視應收賬款信用風險的事中管理

應收賬款的管理，是一個動態變化的過程，不能局限于前期的客戶信用審查，和后期的款項追回，更重要的是在款項生成和收回這段時期的監管與控制。首先，企業要建立應收賬款監控體系，實時掌握應收賬款的收回可能性；其次，要完善應收賬款的日常管理，可以通過電話、函證等方式，保持與賒銷方的聯系，并提醒對方付款期限；為避免發生壞賬的可能性，企業還可以將一些應收賬款，采用類似于“背書”的方式，轉移給第三方，但在移交前，還需做大量的詳細調查，確保債權雙方的利益不受損傷。

4.完善應收賬款信用風險的事后管理

應收賬款的事后管理，不是應收管理過程中的最后一個步驟，也不是產生壞賬之后的彌補措施，而是依舊要貫穿于整個應收賬款管理流程的一個重要環節，也是應收賬款信用風險防范的重要手段。首先，企業要完善應收賬款的催收機制，根據信用期限設定時間，自動發送郵件或者有專人打電話催收；其次，要做好與賒銷對象的溝通工作，了解客戶是否有能力按時還款，針對有意拖延付款的客戶，必要時可以借助法律手段；最后，企業要建立科學的壞賬準備制度，在合理合法的前提下提取壞賬準備金。

5.強化內部控制

企業應完善對應收賬款的內部控制管理制度，細化內部控制管理部分的工作，并落實職責，不能把內控的權限分配給銷售部門和財務部門。首先，企業要設立獨立于銷售部門和財務部門的信用控制部，專門負責客戶信譽度的核查與評定，尤其是大額應收賬款的二次審核；財務部門要完善應收賬款的審批程序，所有的賒銷業務必須經過有關部門領導的授權批準；還要完善內部獎懲機制，明確責任與分工，嚴格考核，做到獎懲有度。

總之，對應收賬款信用風險的控制，是一個長期、動態的過程，企業應結合自身特點，分析企業內部應收賬款管理的現狀與存在的問題，找到問題根源并對癥下藥。加強應收賬款的管理主要包含以下幾個方面：首先要有一個完善的風險管理體系，其次要加強對應收賬款事前、事中、事后的嚴格控制，此外還要各部門的密切配合，建立并完善企業內部控制體制，盡可能地降低壞賬可能性。

參考文獻：

[1]張重.應收賬款及信用風險的防范與控制[J].時代金融，2017，卷缺失（18）：208，217.

[2]張淼，錢懷安.應收賬款管理與應收賬款信用風險問題研究[J].經貿實踐，2017，卷缺失（13）：213-214.

[3]鄭忠良，包興.供應鏈金融應收賬款融資的檢查率和懲戒機制研究[J].經濟評論，2014，卷缺失（6）：149-158.

[4]王東升.應收賬款信用風險的控制與防范[J].財會學習，2015，卷缺失（14）：23-24.

[5]鄧禮全.企業信用管理對策及軟件實現[J].財會月刊，2014，卷缺失（12）：100-102.

[6]王洪海，王融.沿海港口類上市公司應收賬款風險與保理控制[J].財會通訊，2015，卷缺失（17）：60-62.

作者簡介：范夢娟，女，漢族，河南三門峽人，在讀碩士，資產評估碩士，單位：中南財經政法大學，研究方向：企業價值評估