制造業企業預算管理的困境及對策探討

董霽虹

[摘要]面對國內外經濟形勢的挑戰，制造業需要加快轉型升級、科學管理、提質增效，才能切實提高制造業的核心競爭力和可持續發展能力。與此相適應，許多制造業企業逐步開始推行和強化預算管理，以確保企業的戰略目標能在科學的預算體系指導下高效地得以實現。文章主要分析了目前制造業企業預算管理中存在的一些問題，并對相關改善措施進行探討。

[關鍵詞]制造業；預算管理；管理意識；預算調整；預算考核

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910104

1制造業企業預算管理的意義和作用

11量化企業發展戰略，并分解成可執行的具體目標

企業通過預算的編制將宏觀發展戰略量化為具體的財務指標和非財務指標。通過自上而下的逐層分解，細化到各職能部門、各個時間階段，同時結合自下而上的層層匯總和集合，最終形成一套貫穿公司上下各級部門的可執行的具體指標，作為企業經營發展的航標燈和日常經營成果的標尺。

12更好地協調和優化企業資源配置

“自上而下”和“自下而上”相結合的預算編制方法有效地推動了全員參與，各部門在預算制定過程中圍繞企業發展目標和細分的部分指標充分溝通，分析各自細分目標之間的關聯性和協同性，了解自身和其他部門的實際情況，增強各部門之間的理解、信任和協作。從而使得企業能更好地協調、調度企業的人力、物資、資金、渠道、社會等各項資源，共同完成企業設定目標。

13對預算跟蹤管理，監督和調控企業生產經營狀況

在預算的執行過程中，管理層、各職能部門通過定期（季度、每月、每周甚至是每日）跟蹤預算執行的情況，發現與預算報告、指標的偏差，對差異評估原因和風險，追根溯源、逐層分析查找根本原因和責任人。對于內部可控的原因，及時采取措施糾正問題、彌補差異并視情況調整后期行動方案、生產經營節拍或者追加控制點。對于因外部不可控原因引起的問題，企業應及時預估情況，制定應急處理方案，調整預算計劃，減小偏差、降低損失，確保企業正常生產經營。

14預算考核可以作為員工績效考核的基礎

預算目標需要層層分解并落實到每個員工，使每位員工都明確自己的工作目標和行動計劃。預算執行作為執行反饋的可靠數據，反映了企業實際經營成果和員工工作績效，在資料來源上具有評估的客觀性和真實性。通過對員工的實際工作績效和其工作（預算）目標進行比較和評價，并確定責任歸屬，與相應的獎懲方法掛鉤，這種業績考核方式能夠較好地體現客觀、公平、公正的原則，作為企業的業績評價系統的一部分也能促進整體業績評價系統的提高和完善。

2制造業企業預算管理存在的問題

21預算管理意識薄弱

即便在現代企業里，還是常常出現這樣的狀況：許多基層工作人員甚至基層管理人員認為預算與生產經營無關，不能創造任何價值，只是財務部門的預估而已。這會影響預算編制的科學性、合理性，影響預算指標的真正落實以及預算執行過程中的全員參與性。當出現偏差時，也無法真正找到差異的根本原因，最終導致預算管理的低效甚至流于形式。

22多維度的管理架構導致預算指標失調，差異解決方案難以達成統一并落實

（1）多項預算指標失調。比如，總公司要求發展中國家的子公司大力開拓市場，大幅提升市場份額和銷量，這勢必導致銷售人員不惜超越價格、利潤和信用額度底線去獲取更多業務，以完成市場份額、銷量的指標。而這一行為卻傷害了從事業部角度訂立的利潤、產品單位利潤的指標。又比如，為了扶持總公司下屬的原材料廠，總部要求各區域子公司內部采購原材料達到總需求的一定比例，而由于各區域產業發展的不同形態，某些區域子公司外部采購的成本要低于內部采購。內部采購將影響子公司的利潤水平。

（2）差異解決方案難以達成統一并落實。在預算執行過程中出現偏差時，每一層級的管理層都會要求給出詳細的差異分析和解決方案。而在統一解決方案時，卻因為復雜的管理層級導致決策困難，方案難以落實推進。

23預算調整不及時、失效

現代企業處于一個瞬息萬變的市場環境當中。企業需要結合內外部經濟、經營環境的改變相應調整其經營戰略，同時調整指導日常經營的預算。否則會導致資源的浪費、破壞客戶關系甚至經營失敗。如，當市場需求急劇上升時，不能及時調整原材料采購、生產班次和生產供給，導致不能及時供貨，由此丟失市場份額、破壞了客戶關系；當國家政策發生重大變化時，如果不能及時調整投資方向，就會導致設備閑置、產品積壓、資金周轉不良甚至破產。

24預算考核指標不科學導致預算執行不到位，影響企業長期可持續發展

（1）預算考核指標之前的分歧。如對于存貨周轉天數的定義，財務部往往會從現金流的角度出發，關注實際經營成果在存貨價值上的反映以及相對應的周轉天數。而物流部門會從滿足供應的角度出發，按照未來需求來定義存貨周轉天數。

（2）預算指標忽略影響企業可持續發展的非財務指標。在經濟新常態的環境下，制造業企業必須朝著創新性、科技型的新型企業模式轉變。而片面強調短期財務指標，會導致企業固守傳統經營方式的短視行為，從而影響企業長期競爭能力和持續發展。

3制造業企業預算管理問題的解決措施

31建立以市場為主導的預算管理體系，加強內部溝通，強化預算管理意識

要讓預算管理體系客觀、有效反映企業發展戰略，在執行過程中及時準確地呈現企業的總體運行情況，企業應建立以市場為主導的預算管理體系，培養員工預算管理意識，強化全員參與和內部信息溝通。以市場為導向的預算管理體系能幫助企業制定真正著眼于市場的發展戰略，避免企業過于盲目或者過于封閉，也更能取得員工的認同。良好的內部溝通、全員參與的模式能夠幫助員工樹立全局觀并且從更高的層面上來看問題，以創業的心態來打工，增進了解，加強信任， 減少摩擦，提高工作效率，完成企業預算目標。

32優化企業管理架構，明確各層級責權利

針對由于多維度管理架構導致的指標失調問題，應將失調的指標結合在一起，進一步做出敏感度分析，尋求平衡點，從而達到指標優化設置。

當然，從根本上解決多維度管理架構的問題，還是要優化企業管理結構，明確各層級責權利。在預算考核指標明確的情況下，總部應充當支持和協調的角色，充分給予區域經營決策自主權。

33預算調整要及時、有效

當國家政策、市場環境、企業內部組織結構發生重大變化，或者出現不可抗力的情況時，企業應當及時對客觀情況進行評估，主動調整預算以順應新局勢下企業發展目標，指導生產經營的有序進行。此外，預算的調整必須遵照分析、申請、審議、批準等主要流程，切勿隨意或者頻繁調整預算。

34科學制定與預算指標相一致的績效考核指標

科學的預算考核指標體系應當著眼于企業戰略發展的長遠角度，兼顧長期目標和短期目標，結合財務指標和非財務指標；突出戰略管理重點；抓住關鍵業務指標，控制關鍵業務指標的數量，并且要關注關鍵指標之間的邏輯性，通過關鍵業務指標有效地引導員工行為；更要體現出各責任中心的主要職責，將責任主體的可控事項納入考核范圍，才能真正有效地激發組織和員工實現目標的主動性和責任性。

參考文獻：

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[2]宋偉.制造業企業全面預算管理探究[J].會計師，2015（7）.