制造企業(yè)內部控制優(yōu)化研究

王瑩　許金正

[提要] 近年來，諸多企業(yè)暴露出運營管理中的很多問題，尤其是制造企業(yè)更為明顯。究其原因，最重要的還是體現在企業(yè)內部控制的缺失，這嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。本文結合制造企業(yè)特點，對制造企業(yè)內部控制存在的問題進行分析，并提出優(yōu)化建議。

關鍵詞：制造企業(yè);內部控制;控制流程;優(yōu)化措施

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年2月19日

一、制造企業(yè)內部控制內涵和內容

制造企業(yè)內部控制是指：從制造企業(yè)的角度出發(fā)，給出了這種控制的主體，并認為其相應的控制客體就是系列的生產經營活動，為提高制造企業(yè)的核心競爭能力，通過制定出的一系列控制關系的制度、流程安排。

制度和流程是企業(yè)內部控制的基礎，按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的路徑逐步推進制造企業(yè)內部控制建設，應對制造企業(yè)經營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制。制造企業(yè)內控可以具體分為管理與業(yè)務層面的內控。管理層面的內控包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)控。業(yè)務層面的內控包括采購與付款、存貨管理、銷售與收款等。

二、我國制造企業(yè)內部控制存在的問題

據調查結果顯示，我國目前95%以上的上市制造企業(yè)，85%以上的國有制造企業(yè)，80%以上的大型制造企業(yè)都建立了完善的內部控制體系和合理的內控制度，并有效執(zhí)行。而20%左右已建立內部控制的大型制造企業(yè)，54%的未上市制造企業(yè)、45%的民營制造企業(yè)、50%的中小制造企業(yè)也建立了內部控制，但因為各種因素的影響還存在諸多問題。

（一）控制環(huán)境不理想

1、制造企業(yè)治理結構與組織結構不完善。2018年以來，大部分制造企業(yè)已經開始改善自己的治理結構，比如建立企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會等，但是仍然不斷出現各種各樣的治理結構問題。例如，陜西華駿機械制造有限責任公司，其專業(yè)從事各種汽車零部件生產加工銷售。2018年調研時，發(fā)現該公司市場銷售部門職能不明確，沒有將市場開發(fā)職能列入職責范圍內，市場銷售部只注重分銷商管理，忽略了客戶資源和市場管理等職能，導致銷售中失去了很多客戶資源。同時，該公司在進行部門設置時，對不相容職務未將其進行分離，如倉庫管理部門沒有從生產部門中分離出來，原材料保管與生產領用同屬一個部門，易產生舞弊行為，這影響了制造企業(yè)內部控制的有效執(zhí)行和企業(yè)的健康發(fā)展。

2、沒有建立有效的員工激勵政策。制造企業(yè)的每位員工在業(yè)務環(huán)節(jié)中是否按照內部控制的要求執(zhí)行，對他們內控執(zhí)行的好壞，企業(yè)沒有獎懲，因此激發(fā)不起員工認真負責參與內部控制過程，達不到內部控制預期的效果。

3、沒有形成核心競爭力的企業(yè)文化。大部分制造企業(yè)沒有形成自己的企業(yè)文化，不能通過軟制度約束員工，管理員工，單憑經驗實施管理。

（二）風險管理不完善。風險管理就是找出企業(yè)各業(yè)務活動中存在的潛在風險點，對其實施有效的控制，將風險控制在合理的范圍內。目前，許多制造企業(yè)在生產經營過程中，不重視對風險的管理，尚未建立風險評估機制，即使已經建立風險評估機制的企業(yè)中仍然存在評估機制不健全等問題。2018年調研時，發(fā)現該企業(yè)沒有建立風險評估機制，在采購活動業(yè)務中沒有及時地注意到企業(yè)面臨供應商信譽降低，可能供應的原材料質量變差這樣的風險，從而導致該企業(yè)購買的原材料價格高、質量差。

（三）控制活動不全面。目前，70%的制造企業(yè)存在控制活動不全面的現象，比如缺少預算控制，甚至有些企業(yè)沒有做到最基本的在關鍵不相容崗位分離控制或財產保全的控制，這樣不僅給企業(yè)帶來很大的管理漏洞和風險，而且阻礙了內部控制的執(zhí)行效果;授權審批這一控制活動，在很多的制造企業(yè)里設計不合理，沒有審批流程，大多數情況下通過非正式的臨時指令進行授權審批，這很難達到理想的控制效果。因此可見，我國制造企業(yè)內部控制方面存在著控制活動設計不健全的問題。調研的50家制造企業(yè)數據顯示：制造企業(yè)目前已實施的控制活動主要集中在授權審批控制占78%，而預算控制僅占30%。

（四）信息與溝通不暢通。信息與溝通作為內部控制的要素之一，可以直接將其視為制造企業(yè)神經系統(tǒng)。很多制造企業(yè)具有較多的管理層級，從而使信息與溝通極其不暢通，最終導致信息在傳遞時失真，從而無法實現供應鏈上各個業(yè)務環(huán)節(jié)信息傳輸的快速、準確、全面。從橫向看，制造企業(yè)的各個部門之間孤立，部門間的接觸很少，認為只要將部門的業(yè)務信息公示出去即可，但并未考慮到信息傳遞的效率，沒有考慮它對企業(yè)運營管理所帶來的負面影響，許多信息資源難以共享，因此嚴重制約著內部控制效果的發(fā)揮，嚴重地阻礙了我國制造企業(yè)的快速發(fā)展。調研的50家制造企業(yè)數據顯示：大部分制造企業(yè)不重視信息化建設，從而使得信息傳遞效率較低，這對于部門之間的溝通與協(xié)調也是極其不利的，一旦溝通不暢，則會引發(fā)部門之間的矛盾。

（五）內部監(jiān)督機制不健全。在制造企業(yè)內部控制諸多環(huán)節(jié)，監(jiān)督是一個極其重要的環(huán)節(jié)，存在于企業(yè)管理的各個層面，要保證制造企業(yè)內部控制能有效地執(zhí)行并不斷適應環(huán)境的變化，必須要有獨立的主管機構，如內審部門，對制造企業(yè)內部經營狀況進行監(jiān)督，不斷搜集相關真實資料，并及時向各個部門反饋內部缺陷信息，協(xié)調各部門從部門利益出發(fā)的違法違規(guī)行為，讓各部門從整體利益出發(fā)更好地配合協(xié)作。通過調研發(fā)現，80%的制造企業(yè)還沒有建立獨立的內部審計機構，致使制造企業(yè)內部控制監(jiān)督的執(zhí)行難以實現。雖然有些制造企業(yè)組建了內部審計機構，又因內部審計人員由管理層負責，失去自身的獨立性，容易產生舞弊行為，使內部審計不能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、我國制造企業(yè)內部控制優(yōu)化建議

（一）創(chuàng)建誠信內控環(huán)境。2015年以來，我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，經濟增長逐漸緩慢，從高速轉為中速，經濟結構優(yōu)化升級，從要素驅動、投資驅動轉為創(chuàng)新驅動，這為我國制造企業(yè)改善和創(chuàng)新內部控制環(huán)境提供了契機。內部控制環(huán)境作為制造企業(yè)內部控制建設和有效執(zhí)行的基礎，影響企業(yè)所有員工的內控意識，更是企業(yè)各項具體業(yè)務流程有效實施的保障。要使制造企業(yè)內控的效能真正發(fā)揮，應當充分重視內部控制環(huán)境建設。

1、提高管理層對內控的重視。實際上可以把內控環(huán)境看成是制造企業(yè)內部控制的一種氛圍，員工的行為將直接反映管理人員的內控意識，管理層對內部控制的重視程度直接影響到企業(yè)全員對內控制度是否執(zhí)行和執(zhí)行的效果。所以，增強企業(yè)管理層的內控意識，使他們更加重視內部控制制度的建立，建設良好的內控環(huán)境，讓制造企業(yè)內部控制發(fā)揮更大的作用。

2、健全企業(yè)組織架構。企業(yè)的組織架構包括治理結構和內部機構兩個層面，它是內部控制制度得以順利實施的基礎和前提，因而對制造企業(yè)而言，健全和優(yōu)化內部機構勢在必行。首先，必須充分認識自己現階段的發(fā)展狀況，結合國家的有關法律法規(guī)，在此基礎上，可以借鑒制衡原則，明確公司各級管理人員的權利和義務，充分保障責權對等，促使企業(yè)內部控制的有效運行;其次，結合制造企業(yè)的實際和特點，合理劃分各部門和各崗位的工作權限和職責范圍，確保企業(yè)每個部門每位員工“各司其職、各負其責”，以保證內部控制的有效執(zhí)行。

3、增強人力資源管理。制造企業(yè)內部控制和企業(yè)的生產、經營有密切的關系，涉及到企業(yè)管理過程中的各環(huán)節(jié)，同時也與全體員工密切相關，內控強調“人人參與、人人有責”，制造企業(yè)的管理層和普通員工都應積極參與內控的建立與實施。因此，在優(yōu)化制造企業(yè)內部控制環(huán)境時，首先，提高管理層的綜合素質，因為他們是決定企業(yè)內部控制是否符合要求的關鍵，要保證內部控制有效的關鍵就是領導重視內部控制、帶頭執(zhí)行內部控制;其次，制造企業(yè)內部控制的主要參與者是基層員工，對基層員工而言，提高其業(yè)務素質是一項重要的工作，因而制造企業(yè)應當定期對員工進行內控知識的培訓，并告知他們內部控制的重要性，不斷提高員工的業(yè)務技能和內部控制知識水平，加強基層員工道德修養(yǎng)，并告知他們內部控制實施效果是由每一位員工的日常工作行為所決定的，使員工意識到自身的重要作用，為促進內控目標更好地得以實現，每一個員工都應積極履行自身的職責;最后，內部控制制度的制定和實施的主體是人，人發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此要科學合理地制定并落實人力資源招聘機制、人力資源考核機制、人力資源培訓機制、人力資源薪酬管理機制，促進權責利的有機統(tǒng)一和制造企業(yè)內部控制的有效執(zhí)行。

4、加強企業(yè)文化建設。企業(yè)文化對企業(yè)的影響是多方面的，尤其是可以對企業(yè)員工的思維與行為產生影響，企業(yè)的規(guī)章制度也會對員工行為產生一定的影響，這些影響都與企業(yè)文化有一定相關性，為內部控制營造出了良好氛圍，也為內控制度的實施提供了支撐。首先，制造企業(yè)應該確立穩(wěn)中求進的思路，并在此基礎上逐漸形成“以企業(yè)發(fā)展為中心”的核心價值觀，這不僅可以提升員工的安全感和歸屬感覺，還可以充分保障員工結構穩(wěn)定性;其次，還應該提供管理層培訓和學習的機會，以便提高其管理能力，使其將自身的發(fā)展目標和企業(yè)的經營規(guī)劃對等起來，最終實現企業(yè)發(fā)展和自身進步的雙贏目標。

（二）優(yōu)化制造企業(yè)內控風險。隨著我國經濟進入新常態(tài)，制造企業(yè)面對的風險也是越來越多，將風險防范理念融入到企業(yè)的內控工作中，采取有效的風險措施，可以預防和糾正內部控制在實際執(zhí)行過程中出現問題，杜絕徇私舞弊行為的出現，從而幫助企業(yè)提高風險防御能力，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

1、建立風險文化，強化風險意識。為了提高制造企業(yè)的風險防范意識，需要通過聘請專家對領導和員工開展風險文化方面的培訓，并將風險文化融入到企業(yè)文化中，并據此來提高企業(yè)風險識別和管理能力。

2、采用合適的風險工具，合理的進行風險管理。結合制造企業(yè)自身的實際，選擇恰當的風險管理工具，比如說，可以借助于風險檢查列表來識別風險，也可以借助于風險矩陣進行風險評估等。

3、制定完善的風險應對措施。分析制造企業(yè)內外部面臨的風險，制定風險分級管理策略。在制定風險應對策略的過程中，不僅要考慮到企業(yè)當前風險承受能力，同時還要考慮企業(yè)重要業(yè)務可接受的風險水平。要依托成本效益原則，選擇出最佳的風險應對策略，從而有效地控制企業(yè)風險，促進制造企業(yè)風險管理朝著有利方向發(fā)展。

（三）優(yōu)化制造企業(yè)內控活動。控制活動是制造企業(yè)內部控制的一部分，在預防錯誤及舞弊方面具有一定的積極作用。制造企業(yè)應該充分考慮自身規(guī)模、業(yè)務特點與所處的環(huán)境，將內部控制活動重點放在關鍵的業(yè)務和高風險的環(huán)節(jié)，對那些需要進行控制的地方加大控制力度，絕對不允許出現均衡控制的局面，設計出既合適又合理的內部控制制度，提高控制活動的執(zhí)行力。

（四）優(yōu)化制造企業(yè)內控信息溝通。在企業(yè)內部控制的各個環(huán)節(jié)中，信息與溝通都始終存在，可以幫助企業(yè)更好地完成內控制度的設計、運行、監(jiān)督等工作。

1、建立順暢的溝通渠道。設立會議制度，并對原有的信息溝渠道進行改進，并擴展和豐富信息溝通渠道，從而使企業(yè)與員工之間、管理層之間、員工之間都能夠及時有效地溝通，為不同部門的協(xié)調一致打下良好的基礎。

2、構建統(tǒng)一的信息處理平臺。通過對企業(yè)經營管理中各項數據進行匯總，從而保障企業(yè)各項經營管理信息在企業(yè)內部各級之間得到及時的傳遞，實現企業(yè)管理數據的共享，這樣可以有效地避免數據冗余問題的出現，同時也可以幫助企業(yè)提高其數據處理效率，這些都為提高內部控制效率奠定基礎。信息系統(tǒng)的建設與多種因素息息有關，因而企業(yè)應該綜合利用信息處理平臺來完成各項管理工作。通過利用信息處理平臺來進行安全控制、科學管理，為更好地利用信息系統(tǒng)起到促進作用。此外，企業(yè)也可以適當地引入信息化辦公系統(tǒng)，并對企業(yè)的辦公方式進行改進，以此來縮短信息傳遞時間，使得信息傳遞更加便捷，最終提高了企業(yè)辦公效率。

3、建立反饋機制。溝通具有雙向性，單向溝通不具備任何價值，為了使溝通更有效，應設立相應的反饋機制，這樣可以幫助企業(yè)更好地實現不同級別人員自下而上的溝通，使企業(yè)溝通機制更加順暢。

（五）優(yōu)化制造企業(yè)內控監(jiān)督。構建完善的監(jiān)督措施，可以幫助企業(yè)及時發(fā)現內部控制中出現的缺陷，保障內部控制更加有效運行。在內部控制自我完善的過程中，內部審計扮演者極其重要的角色。所以，必須要進一步完善內部審計監(jiān)督機制。

1、加強內部審計的認識。部分制造企業(yè)對內部審計認識不足，不能充分意識到內部審計的作用，因而制造企業(yè)的管理者應該充分認識到內部審計的意義和作用，并認真完成內部審計相關工作，在強化管理基礎上，提高服務質量。

2、加強內部審計隊伍建設。內審工作者應具備扎實的專業(yè)素養(yǎng)以及高尚的職業(yè)道德，管理層和決策層要嚴格保證內部審計人員的獨立性，讓他們最大限度地發(fā)揮糾錯防弊的職能，確保內部審計工作的質量。

3、設立內部審計部門。大型制造企業(yè)可以在條件成熟時設立獨立的內部審計部門，從成本角度考慮，對一些小企業(yè)來說設置內審部門并不合理，不過可以通過明確相應的責任人來實施內部審計。內審部門的設立是內部控制得到有效執(zhí)行的必要保障，同時制造企業(yè)的領導還應重視內部審計機構的獨立性，這樣內審部門對企業(yè)的日常經營活動進行相關的審計，并據此確定出其經營過程中內部控制的缺陷，為探尋內部控制錯誤與舞弊行為提供支持。

主要參考文獻：

[1]張毅.新形勢下制造業(yè)內部控制體系的構建與完善[J].現代經濟信息，2018（15）.

[2]謝超君.芻議制造企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J].經濟師，2018（4）.