高新技術企業所得稅涉稅風險淺析

王秀華

[摘要]高新技術企業享受企業所得稅低稅率的優惠政策，有利于降低企業稅負。但如果對相關優惠政策操作不當，就容易給企業帶來稅務風險隱患。文章從實務操作和后續管理者的角度，分析了高新技術企業所得稅涉稅風險的常見情形，并提出了幾點措施。

[關鍵詞]高新技術企業；研發費用加計扣除；涉稅風險

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918024

隨著國家對高新技術企業幫扶力度的加強，越來越多有實力的企業，加大了對研發活動的投入，并逐漸向科技型企業轉型。高新技術企業認定也有效提高了企業的科技研發管理水平，極大提升了企業的品牌形象，提高了企業的市場競爭力。

1高新技術企業認定問題概述

國家高新技術企業又稱國家級高新技術企業，根據《高新技術企業認定管理辦法》規定，國家高新技術企業是指在國家重點支持的高新技術領域內，企業對研究開發成果持續轉化，逐步形成自主知識產權，并以此為基礎拓展企業的經營活動，在中國境內注冊一年以上的居民企業。如果企業申請高新技術企業證書資格超過三年時間，可以進行高新企業認定的重新申請，方可享受企業所得稅的稅率優惠政策。

2高新技術企業所得稅核算存在的涉稅風險

21研發費用歸集不準確

在高新技術企業的財務日常工作中，企業財務人員往往沒按《企業會計準則》的規定設置“研發支出”明細賬，而是直接計入“管理費用—研發支出”二級科目進行籠統核算研發費用；如果有多個研發項目同時進行時，沒能及時準確地進行分配，從而影響單個研發項目費用歸集的準確性；人為擴大研發費用的核算范圍，也是數據歸集不正確的主要原因，比如企業為了更大范圍地享受研發費用加計扣除的力度，將其他部門人員的工資薪金等人工費用納入研發部門進行核算，或者將為研發人員繳納的補充養老保險、補充醫療保險、商業保險等費用也一并納入研發加計扣除的范圍；用于研發活動的儀器、設備和生產經營用的設備沒有分開核算，甚至直接將企業的房屋建筑物類固定資產、交通運輸類固定資產的折舊，納入了研發支出的費用范圍。這樣的賬務處理，只會給企業帶來稅務風險，一旦被稅務機關等證實沒有據實核算，稅務機關有權要求企業對稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整，并要求企業補繳稅款和稅收滯納金，給企業的正常經營帶來不利影響。

22缺乏項目預算策劃

享受研發費用加計扣除稅收優惠政策的企業，必須有研究開發項目立項的相關文件，然后以該項目為研發費用的歸集或分配對象。但有些企業并沒有真正實施科研項目的研發，或者沒有系統性的科研項目研發計劃，只是為了享受加計扣除政策而不得不編造研發項目。為了應付稅務機關企業所得稅年度納稅申報的檢查，往往在以前年度申報項目的基礎上，反復修改，即作為新的科研項目申報備案，并以此作為研發費用歸集核算及享受加計扣除的依據。由此編造的項目研究方向和內容，與實際工作內容大相徑庭，根本經不起外部專業審查人員的檢查核實，也為企業埋下了納稅風險，一旦被查出虛報科研項目，將會取消企業所享受的優惠政策，并接受稅務機關的行政處罰。

23沒有做好企業所得稅優惠事項備案及高新技術企業的后續管理

現階段，稅務部門為簡化工作的申報流程，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的備案方式，但這并不意味著企業可以忽視高新技術企業的備案工作。而往往很多企業在稅收優惠備案時，填報企業所得稅納稅申報表的過程中，存在信息填報不完整、申報金額與賬面金額不一致、企業留存的備查資料與實際經營情況不相符，甚至完全沒有準備備查資料，無法隨時應對稅務機關等相關部門的核查。企業的這種情況，在稅務上的風險主要為稅務機關有權依法追繳其已減免的企業所得稅優惠政策款，同時按照稅收征管法等相關法規予以處理。

企業獲得高新技術企業資格后，每年應在規定的時間內，通過科技部火炬統計調查信息系統，完成對“國家高新技術企業統計報表”和“年度高新技術企業發展情況報表”的申報工作。申報內容主要包括知識產權情況、科技人員數量、財務經營狀況等相關指標數據。若企業未按規定進行申報，將隨時面臨取消高新技術企業資格的風險。

24高新技術企業認定申請存在的風險

國家大力扶持高新技術企業的同時，也加強了對高新技術企業認定的管理。現階段采取每三年重新認定，重新認定時，在基本條件滿足的情況下，還需要對知識產權、研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力及企業成長性四項指標進行評價，而企業為了達到高新認定的創新能力的條件，順利取得高新技術企業證書，往往會聘請第三方中介機構代為申請。在硬性條件達不到的情況下，中介了能實現其自身利益，往往會幫助企業出謀劃策，甚至編造虛假申報材料，最終拿下高新技術企業的證書。比如人為提高研發費用與銷售收入的占比，致使比例偏高，或者研發費用明細不合理，與企業的經營現狀并不相符，而企業在申報資料時也未進行解釋；企業為達到高新技術產品收入占企業同期總收入的比例不低于60%，而人為調整各類業務收入，導致高新技術產品或服務收入缺乏相關的銷售發票及購銷合同。這樣的結果只會增加企業的涉稅風險，即使當時取得了高新技術企業資格，也可能隨時會被取消。

3高新技術企業所得稅涉稅風險的防范措施

31加強財務人員的培訓，正確歸集研發費用明細

被認定為高新技術企業資格的企業，可以享受企業所得稅減免10%優惠，與此同時，企業往往也會選擇享受研發費用加計扣除的優惠政策。兩者相輔相成，而只有正確歸集了研發費用，才能為高新技術企業的認定申請提供保障。為此，如何正確歸集研發費用，逐漸成為高新技術企業財務日常工作的一部分，也是企業享受企業所得稅優惠政策的前提條件。

鼓勵財會人員參加各類財務學習，增加財務方面的專業知識，并組織參加稅務、培訓機構等稅務及財務知識的培訓，不斷擴充財務人員的專業知識；了解最新的財會政策及稅收優惠政策，讓企業能及時享受到各項稅收優惠，減輕企業的稅收負擔；根據《企業會計準則》，科學、合理的編制會計分錄，正確設置“研發支出”明細賬，準確歸集核算當年研發費用可加計扣除的實際發生額；若企業在一個納稅年度內涉及多個研發項目活動時，應按照各個研發項目分別歸集研發費用的可加計扣除金額；對于既用于研發活動，同時又用于生產經營活動的儀器、設備等固定資產，應對其使用情況做相應的記錄，并按實際工時占比、損耗程度等科學的方法，將其實際發生的各項費用，在研發費用和生產經營費用間進行分配，未分別核算的不得加計扣除。

32提高對研發項目預算策劃的管理

研發項目的立項策劃和高新技術企業的認定申請，涉及企業內部多個部門之間的溝通協調，企業應加強管理層、研發部、財務部、銷售部等多個部門之間的信息溝通，以做好研發項目的項目預算策劃工作，明確各個自主研發的項目計劃書、費用分配明細、人員分工等具體事項，各部門委托一至兩名負責人，隨時對項目的預算進行跟蹤、匯報，一旦發現實際情況與預算差異較大時，及時分析原因，采取防范措施，并找出解決方案，以達到與企業的研發項目保持一致，也為財務部研發費用的歸集核算提供了保障。

33完善高新技術企業的稅收優惠備案及后續管理

企業獲得高新技術企業資格后，應按規定向主管稅務機關辦理備案手續，方可從高新技術企業證書注明的發證日期起三年內享受稅收優惠政策。同時應按照稅務機關的要求，在規定期限內提供留存備查資料，以證明其符合稅收優惠政策條件，保證備查資料與實際生產經營情況、財務核算等信息相符、數據一致。

企業每年應在規定期限內，完成“國家高新技術企業統計報表”和“年度高新技術企業發展情況報表”申報工作，保證其數據的真實性、完整性。企業還應定期關注是否滿足高新認定的條件，及時采取補救措施，對已實現的科研項目，及時申請軟件著作權等知識產權，作為企業研發的能力體現和科技成果轉化的實力驗證。通過加強后續管理，也有助于高新技術企業資格證書到期后，能順利完成認定申請。

34重視高新企業認定的申請

企業應提前做好高新企業認定的評審工作，參考評審中四個硬指標，查漏補缺，盡量達到評審的要求。若銷售收入偏低，可以組織銷售部門尋求解決方案，如加大銷售力度等；若研發費用達不到評審要求，可以組織研發部探討解決，如擴充研發部門人員的隊伍或加大對研發部門的投入等，以達到符合認定的要求。

同時，高新企業認定的申請，盡可能由內部人員來完成，對外提交申請所需的各項資料包括高新技術產品介紹、生產裝備及管理現狀、科研開發經費和各項減免稅總額及其投向、認定高新技術企業后對企業發展的推動作用以及新的計劃等，這些資料的準備，可以由財務部主導，匯合研發部、生產部、銷售部等各部門，將具體工作落實到各部門各崗位，分工明確，以保證提交的資料完整無誤。

4結論

總之，雖然越來越多的企業拿到了高新技術企業證書，但一定要有效規避各類風險才能使高新技術的研發取得成功，從而享受國家的各類稅收優惠政策，做到企業與國家實現雙贏。

參考文獻：

[1]陳敬源高新技術企業后續管理的財務策劃淺析[J].中國鄉鎮企業會計，2017（11）：102-103

[2]王勇高新技術企業所得稅稅務風險及防范的思考[J].財務管理，2018（20）：36-37

[3]馬澤方 高新技術企業稅收風險分析[J]. 注冊稅務師， 2017（4）：28-31