高新技術企業研發成本管理模式及其影響因素分析

施益民

摘 要：隨著全球經濟一體化發展進程的不斷推進，我國企業在參與全球激烈競爭所面臨的環境越來越復雜。中小型高新技術企業在競爭中既挑戰風險，同時也存在發展機遇。我國大部分高新技術企業在尋求開源節流的有效策略同時在不斷提高企業的創新能力，不僅加大了技術創新力度，而且能夠將技術創新積極轉化為技術成果，為企業盡快搶占市場先機創造了條件。但是目前，我國大部分高新技術企業成本管理還處于傳統模式狀態，無法滿足企業高速發展的要求，也無法盡快適應激烈的市場競爭。近年來，隨著我國經濟發展進入新常態，我國供給側結構性改革的要求提出了“三去一降一補”重要任務，也就是：去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板。提高高新技術企業成本管理水平、提升勞動生產率、為企業的發展形成新的利潤增長點成為我國高新企業發展的主要原動力。本文將以A公司為例，通過案例研究，結合成本管理理論、管控系統理論等基本理論，對案例企業在研發成本中存在的問題進行剖析，同時結合該企業的實際情況，提出有效完善高新技術企業研發成本管理模式的有效對策，旨在為改善我國高新技術企業研發成本管理控制效率低下的現狀提供借鑒。

關鍵詞：高新技術企業? 研發成本? 管理模式? 影響因素? 應對策略

一、引言

科技創新是全面提升社會生產力、提升國家綜合實力的重要戰略支撐，必須將其置于國家發展全局的核心位置。因此，我國必須始終堅持走中國特色自主創新的道路，通過創新驅動發展戰略，促進經濟的可持續發展。而經濟的轉型和創新必須依賴于高新技術企業，對于高新技術企業而言，要實現良好、可持續運行，需要加大對研發活動的投資力度。隨著我國經濟近年來的轉型升級，在國家利好政策的大力支持下，我國高新技術企業得到迅猛發展，越來越多的企業開始高度關注，產品研發能力的提高和核心競爭力的增強，很多企業已經將提升研發創新能力作為企業發展戰略的重要內容。不少企業研發費用只占產品總成本很小的比例，但對產品成本產生了很大影響。由此可見，企業成本管理的核心和關鍵內容就在于如何控制企業的研發成本。

二、相關概念闡述

（一）高新技術企業

目前對高新技術企業認定的方式和標準主要是研發費用占營業額的比率、研發人員占企業總員工的比率。目前，我國對高新技術企業認定的標準已在上述兩個標準的基礎上進行了細化。高新技術企業認定的基本前提是必須符合國家重點扶持技術領域的范疇。

（二）研發成本

研發成本主要是指新產品、新技術研發過程中的成本耗費。新產品和新技術在研發過程中，大部分活動主要是由技術研發部門和生產部門共同完成，企業的其他職能部門并未直接參與其中。這種狀態很容易導致新產品和新技術在研發過程中對成本控制的考慮缺乏全局性。

三、高新技術企業研發成本管理中存在的問題——以A企業為例

（一）案例企業背景介紹

A企業由日本尤希路化學工業株式會社與中國原冶金工業部、中國石化總公司定點企業啟東市油劑廠有限公司于1994年共同投資設立。發展至今，已經成立了上海尤希路，啟東尤希路以及廣州尤希路三家合資公司。中國尤希路專業從事金屬切、磨削（油）液、鋼鐵加工專用油（劑）、金屬成型加工油、金屬清洗劑、金屬防銹油、壓鑄脫模劑、硅片切割液及其他產品的研發、生產、銷售和服務。公司產品被廣泛應用于我國鋼鐵冶煉、金屬鑄造、汽車產業、機械加工、軸承制造、新能源及電子等產業。產品具有品質優良、性能可靠、技術含量高、使用壽命長、適用范圍廣、廢液處理方便等特點。

（二）案例企業研發成本日常控制現狀

A企業積極響應國家的號召，在研發過程中始終以“科技創新”為主，在研發活動中投入巨額資金，全面推動了該企業研發實力的提升，促進了自主品牌體系的目標升級。企業擁有優秀的研發團隊，通過不懈的努力不斷研發掌握了很多核心技術，在技術上形成了優勢。

科技的創新離不開資金的大力支持，A企業每年都要花費大量的人力、物力、財力用于新技術的研發或重新改良。下圖反映了企業研發資金投入占主營業務收入的比重，也就是研發強度，用以表示研發活動為企業發展所帶來的核心競爭力。企業2016年至2018年研發投入和研發強度統計如下表：

通過上述表格的數據不難看出，該企業2016年至2018年研發投入及研發強度呈現出逐年遞增的趨勢，這也說明該企業一直將科技創新放在首位，并且在研發活動中投入了大量的資金，努力通過技術革新、產品創新、工藝改進來推動企業的全面發展，試圖使企業走在行業的前列。但是該企業的研發成本逐年遞增。

（三）案例企業研發成本控制中存在的問題

1、研發活動有拖延期限現象

A企業的研發業務主要是對產品進行創新、對引進的技術進行升級改造，研發流程較為復雜，研發周期較長。針對該企業的特征應當在確定核心研發流程之后，高度關注研發的進度，加強對研發進度的管理，如果不能準確把控研發進度，使得研發活動期限拖延。通過實地調查發現，該企業將主要精力集中在研發設計，對研發成本和研發進度的整體狀況缺乏動態化監管，這就使得一部分研發的項目無法按時完成交接，出現了部分研發活動拖延的現象。

2、研發活動的實際支出在一定程度上偏離了預算

近年來，我國先后出臺了一系列相關的政策，加大對企業研發的補貼力度。在我國政府的大力支持下，A企業作為合資高新技術企業應適應戰略轉型的需要，結合企業戰略發展規劃加大對研發的投入力度。如：2016年該企業研發項目數量為8項，2017年研發項目為14項，到2018年該企業研發項目已經突破20項。從表面上看，該企業研發項目實現量的飛躍，但是研發項目每年都有很大一部分超過了預算支出。由于缺乏對研發成本的有效控制措施，導致該企業在很多項目的研發過程中產生了無效支出，很多項目的實際支出嚴重偏離預算，對企業的經濟效益帶來了負面影響。

3、企業對研發管理的目標并不夠明確

通過對該企業目前的研發成本管理現狀來看，財務管理制度并不完善，也就是沒有專門針對研發成本管理制定相關的規章制度，這就使得該企業的大部分研發活動在項目立項的初期就缺乏明確的管理目標作指導。如：A企業只是根據歷史的相關數據進行預算編制，沒有綜合市場客戶的需求、環境的變化、同行業競爭等變動因素。

4、缺乏完善而科學的研發活動監管

在對研發活動的監管方面A企業并沒有進行明確的權責劃分，特別職權上并未形成制衡機制。例如：A企業的項目研發組都是每月對自己部門的工時進行統計和填制，然后上交財務部門;財務部門再根據項目研發組提供的資料進行匯總，統一進行成本核算。從A企業研發成本核算流程可以看出，對研發成本的管理缺乏監督，這也是導致該企業不斷出現研發活動預算超支的一個主要因素。由此可見，針對A企業缺乏完善的對研發活動的監管，需要結合企業實際進一步完善和落實相應的監管措施。

四、高新技術企業研發成本控制的改進方案和措施

（一）高新技術企業研發成本控制的具體改進過程

1、論證與規劃

2018年8月，在企業領導的大力支持和安排下，A高新技術企業財務部門開展了研發成本管理的可行性分析論證與規劃。使研發成本管理能夠促進企業多元化戰略發展目標的實現，提升財務管理效率、降低研發成本.經財務部門加強規劃和測算后，研發成本管理和控制使企業的主營業務成本下降了30%左右。

2、調研分析

2018年9月初，公司召開了全體財務人員會議，詳細了解在企業內部的不同部門會計核算業務和成本管理現狀，重新對每位財務人員的崗位職責進行了量化。同時向公司了解了對研發成本管理和控制的規劃要求與價值期望。

2018年9月底，根據調研情況對公司研發成本管理現狀進行了全面分析，并形成了調研報告。

2018年10月，結合公司的實際情況對財務管理信息系統進行了全面升級，從而有效提升了研發成本核算數據處理和信息傳遞的整體效率，為后續研發成本管理工作的順利實施奠定了基礎，做好了充分的前期準備工作。

3、成本管理與控制方案設計

公司成立了專門的成本管理中心。由企業的一把手擔任成本管理中心主任，企業財務部長擔任副主任，下設總賬會計、費用會計、成本核算會計、出納等不同的崗位，財務部長可以根據工作的需要，適時調配各部門的人員。

對公司內部研發成本核算流程進行重新梳理。梳理公司本部及子公司的研發成本核算流程，根據成立的研發成本管理中心組織構架再造及優化成本管理流程。

與金蝶軟件技術人員進行溝通，增設了成本管理模塊，并開通了子公司金蝶權限及前期的成本管理數據導入，形成系統的設計方案。

（二）具體保障措施

1、構建以顧客導向為主的研發成本管理模式

A企業作為合資高新技術企業，和同行業中的開拓者和領軍者，近幾年來一直都堅持走自主創新的道路，在產品創新、技術進步和創新等方面取得了顯著的成效。這就在客觀上要求企業從技術和市場兩個方面對產品創新的效能性進行全面評估和衡量，應構建以滿足顧客需要為導向的研發成本管理模式。在技術方面主要是通過獲得科技進步獎、專利的數量等充分展示出該企業在技術方面的先進性。在市場拓展方面，A企業主要是從滿足廣大客戶的需求、不斷降低成本、全面提升企業產品性價比、增加企業經濟利潤等方面來充分體現。目前，A企業擁有客戶近千家。其中國內大部分大型和特大型鋼鐵企業（寶鋼、鞍鋼、首鋼、寶新不銹鋼、唐鋼等）均長期使用本公司產品。在汽車制造企業（一汽、上汽、豐田、本田、日產、大眾、通用、福特等）、軸承、機械制造及新能源行業中，中國尤希路產品亦占有較大的市場份額。

2、全面提升廣大研發人員的成本控制意識

企業對研發成本進行控制不僅僅局限于對成本本身進行控制，而且需要企業站在戰略發展的高度，對研發成本進行長期有效控制。一方面，要在既定的條件下對研發成本進行事中和事后的控制;另一方面，還必須對研發活動開展之前進行項目調研、產品設計、市場拓展及效果預判，以期實現對研發成本的全過程動態化監管。可見，對高新技術企業研發成本進行控制和管理不僅僅是財務部門完成的，需要包括研發、生產部門在內的多個部門的通力合作、共同努力才能完成。

3、建立和完善企業組織管理

擁有一個完善的、權責明確的組織構架，對高新技術企業研發成本管理起著至關重要的作用。企業組織管理構架就如同高樓的地基，倘若組織構架不合理，一些部門就會形同虛設，企業這座高樓大廈就不穩固，可持續發展也將成為一句空話。A應該成立了研發成本管理小組，由企業的一把手擔任組長，選用各職能部門的合格人員、研發小組成員、財務人員擔任組員，研發成本管理小組根據企業的現狀、市場狀況、企業發展前景編制成預算體系，并結合變化及時對預算進行調整。

4、全力推進技術創新戰略

通過對A企業與同行企業的橫向比較可以看出，A企業不少產品獨具特色，具有創新亮點。作為企業的研發部門在獲得豐碩成果的同時，還通過不斷的技術創新來有效降低研發成本。維系企業核心競爭力的必要條件之一是實現產品和技術的不斷創新，A企業派遣市場調查人員充分調研市場，并對不同的市場和客戶的需求進行充分了解和詳細分析，并及時將調查結果及時反饋給研發部門，以進行有針對性的產品創新。同時A企業通過對產品的分級和結構調整等方式合理降低研發成本;積極探索創新和跨界技術整合，這也是提升企業研發核心競爭力的重要舉措。

5、構建科學而完善的研發成本管理績效評價指標

高新技術企業可以從財務維度、研發維度、產品維度、市場維度等這四方面構建研發成本管理績效評價指標體系。

6、營造以科技創新為主的企業文化

A企業擁有一支理論基礎扎實、富于創新精神的專業技術和研發隊伍。公司研發中心配備當代先進的分析、檢測儀器，為持續的技術創新和產品研發提供了優越條件。與此同時，A企業將研發成本控制的意識根植于每一名研發人員心中，定期組織開展研發成本控制的相關培訓或專題活動，在企業內部形成全員控制研發成本的企業文化。

五、結束語

綜上所述，本文主要是針對我國高新技術企業研發作為研究背景，對研發過程中成本管理和控制的相關問題進行了探討，主要目的是為了提高我國高新技術企業技術創新水平，并以此為契機，尋求更為合理的、科學的、有效的研發成本管理模式，從而為全面提升高新技術企業的經濟效益奠定基礎。

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