淺談資產處置費用科目的應用

摘 要：為積極貫徹落實十八屆三中全會精神和《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》要求，構建統一、科學、規范的政府會計核算標準體系，夯實政府財務報告的編制基礎，出臺了新的政府會計制度。

關鍵詞：新的政府會計制度；資產處置費用；應用

2019年1月1日行政事業單位執行新的會計制度，伴隨新會計制度的實施，首先會進一步增強單位領導人的管理意識，單位領導人過去的一些管理意識已經不再適應現代管理的要求，如新會計制度固定資產的計提折舊，折舊費用計入日常費用核算，意味著過去多拿多占配置資產的觀念已不再適應，如果占有資產越多，費用就越大勢必對單位績效考核成績影響就越大；其次單位業務流程勢必會悄然發生變化，隨著財務會計和預算會計的平行記賬，會計由單純的財務預算會計到管理會計的轉變，財務人員掌握財務目標的同時了解單位的運作狀況，通過有效的財務信息反饋到具體業務人員，從而為其行動提供參考，扮演了策略咨詢專家的角色；再次伴隨新會計制度的實施，內部管理水平得到了進一步的提高，雙功能（財務會計、預算會計）、雙基礎（權責發生制、收付實現制）、雙報告（財務報告、決算報告）會計體系更能全面反映單位的財務狀況，在一定程度上，單位財務狀況是內部治理水平的客觀反映，如果內部管理水平低下，日常運轉效率低效，最直接的反映就是單位具有較高的成本費用從而影響單位的績效考核成績。

新會計制度具有雙功能、雙基礎、雙報告的特點，由過去單純的預算會計記賬規則到現在的財務會計和預算會計平行記賬規則，為適應新會計制度記賬規則的特點勢必會增加許多新的會計科目，資產處置費用就是其中之一，現就資產處置費用會計科目的具體應用做一初步探討。

一、資產處置費用的核算范圍

核算單位經批準處置資產時發生的費用，包括轉銷的被處置資產價值，以及在處置過程中發生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出。

二、資產處置的形式

按照規定包括出售、出讓、轉讓、置換、無嘗調撥、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。

三、資產處置費用的賬務處理

（1）按照規定報經批準處置（出售、出讓、轉讓、對外捐贈）資產時，資產處置費用反映資產的賬面價值，財務會計分錄為：借：資產處置費用（處置資產的賬面價值）、固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷/公共基礎設施累計折舊/住房保障累計折舊、貸：庫存物品/固定資產/無形資產/公共基礎設施/政府儲備物資/文物文化資產/保障性住房/其它應收款/在建工程等（處置資產賬面余額）。此處注意資產的賬面價值與賬面余額的區別。

（2）資產置換時，資產處置費用反映換出資產的公允價值+其它相關支出與換出資產的賬面價值之差，例某單位根據業務需要，經有關部門批準，將A設備（賬面余額240萬元，已提折舊96萬元）與甲單位置換，換回一批辦公裝具，該設備的評估價值為120萬元，另以銀行存款支付運輸費4萬元和補價6萬元。財務會計分錄為：借：固定資產130（評估價120萬+其它相關支出10萬元）、借：資產處置費用24、借：固定資產累計折舊96、貸：固定資產-設備240（賬面余額）貸：銀行存款10，同時預算會計分錄：借：其他支出、貸：資金結存。

（3）無償調出時，資產處置費用僅反映發生的相關費用，例無償調出固定資產時，財務會計分錄為：借：無常調撥凈資產、固定資產累計折舊、貸：固定資產（賬面余額）、借：資產處置費用、貸：銀行存款/庫存現金（歸屬于調出方的相關費用）、同時預算會計分錄：借：其他支出、貸：資金結存。

（4）處置資產過程中取得收入時，資產處置費用科目反映處置資產過程中發生的相關費用與取得收入的價款之差（即處置費用小于取得收入的價款），財務會計分錄：借：銀行存款/庫存現金（取得的收入價款）、資產處置費用、貸：銀行存款/庫存現金（處置資產發生的相關費用）。

（5）現金短缺，無法查明原因時，報經批準核銷時，資產處置費用科目反映現金短缺金額，財務會計分錄：借：資產處置費用、貸：待處理財產損益。

（6）發生盤虧或者損毀、報廢的存貨、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等，報經批準處理時，資產資產處置費用反映處理資產的價值，財務會計分錄：借：資產處置費用（處理資產價值）、貸：待處理財產損益——待處理財產損益。

（7）處理毀損、報廢實物資產過程中取得變價收入及發生相關費用時，當處理過程中所取得的變價收入小于所發生相關費用的，資產處置費用反映按照相關費用減去處理收入后的凈支出，財務會計分錄：借：資產處置費用，貸：待處理財產損益——處理凈收入。

（8）期末資產處置費用科目余額為零，即將資產處置費用科目余額轉入本期盈余，財務會計分錄：借：本期盈余 、貸：資產處置費用。

資產處置費用屬財務會計中費用類科目，此科目不僅反映資產處置過程中所發生的相關費用，也反映了處置資產的賬面價值。

作者簡介：辛崇軍、1967年5月、男、籍貫：山東日照、職稱會計師、單位山東省臨沂市羅莊區人力資源和社會保障局、在職本科。