對高校科研經費內部控制問題的探討

沈靈紅 凌立勤

摘 要：高校作為高端科學技術的研發地和培育地，面臨的挑戰和機遇同存，在面對國家、社會對它的要求和建立以“雙一流”世界性學府的目標，高效且嚴謹的行政事業單位內部控制制度的建設迫在眉睫。本文探討了以科研項目管理、收支管理和審計監察三位一體的高校科研經費內部控制存在的問題及解決措施，從而為優化高校對科研經費內部控制制度提供參考。

關鍵詞：高校；內部控制；科研經費

一、問題的提出

《中國共產黨第十九次全國代表大會報告》中明確了高度重視全面依法治國，強調了堅定道路自信、制度自信，傳播廉潔自律的思想，加強對貪污腐敗的管控。新時代高校進入了高速發展階段，對科研的投入也日益增加，使得高校的財務管理日益復雜。面對國家治理和內部管理的要求，各高校紛紛進行了內部控制制度改革，而科研項目管理的內部控制是其重點之一。

為了規范高校內部經濟和業務活動，財政部于2015年發布了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，提出了“建立內控報告制度，促進內控信息公開”的改革任務和要求。隨后2016年發布了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，要求“各個高校對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資及采購、公共工程建設等權利集中部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，強化內部流程控制。”為此，重新構建符合高校校情的內部控制體系，規范科研立項、財務管理、審計監督，防止權力濫用，確保高校科研活動高效率運行，是我們必須面對的課題。

二、高校科研內部控制實施中的問題及原因

市場經濟推進下，高校資金來源多元化，在高校可支配的資金中，相較于財政撥款的剛性約束，科研經費具有更多靈活性，同時相關的內部控制體系缺位，導致高校的科研經費管理相對薄弱，具體表現在：

（1）收支管理制度存在較大漏洞

高校的科研經費管理特別是經費收支管理方面存在的問題較多。例如學校雖有開具發票等的詳細規定，但尚未對科研項目開具票據的內容和類型有詳細的規定，也沒有對科研項目結題的具體時間限定，導致項目已完成，發票已開出，收入遲遲不到賬，無法實現收入等潛在風險。另外學校雖有對差旅費、會議費、設備費、勞務費、辦公經費等管控規定，但未能對這些報銷范圍和標準有特別明確的界定，僅憑借項目負責人的審批，只要符合財務部門的報銷流程和基本要求就可進行報銷，對經費支出是否與項目相關則無法確認。導致日常報銷存在真發票假事項；發票購買耗材遠高于市場價格；勞務費、專家咨詢費等費用在項目經費中的列支比例偏高，存在虛構人員名單以套取科研經費的現象。

（2）科研項目管理復雜多樣

科研項目管理過程按環節分為立項、執行、檢查、變更、終止、調離、結項、成果、歸檔；科研項目按類別又分為橫向項目、縱向項目，橫向項目包括國內外各種組織機構與高校科研人員合作的科技項目，經費由學校自行管理；縱向項目包括國家各部委、省、市政府及國家自然科學基金委等機構統籌安排的科研項目，以高校為承接單位，撥付給科研人員的經費，受國家層面的監控。科研經費管理分為編制項目預算、核實撥付資金、管理費績效分配。由于不同類型的科研項目由不同部門管理，匹配不同的管理制度，對應不同的預算支出要求，這給高校科研經費的核算與監控帶來了不小的困難。

（3）審計監察制度缺乏效力

高校對科研項目的內部審計大都是依托財務部門提供的憑證數據和科研項目組提供的資料，并未對其使用進行跟蹤調查，對于項目負責人使用的經費是否與項目相關、是否真實合理則無從核實。校內審計缺少事前審計和事中審計，主要為事后審計，使得科研經費使用過程沒有進行有效的監督和控制，只有在問題暴露后，實施事后補救。在問題解決后，鮮少針對問題進行評價追溯。同時高校審計又受到學校管理層的制約，沒有權限調查相關部門或附屬單位的經濟活動情況，使得審計監察的執行力度大減。

（4）科研管理信息化聯動滯后

科研項目的管理涉及到多個部門，科研部門負責合同、申報立項和提取管理費，財務部門負責科研項目收入的入賬和后續使用的報銷，設備管理部門根據項目負責人的申請進行設備采購；三者的信息管理系統互相分立，在科研經費管理中責任與權限沒有完全覆蓋，無法共享信息，造成流程復雜，遇事互相推諉等現象時有發生。

（5）科研項目缺乏預算管控意識

不同渠道不同層次的科研項目分配比例不同，預算的編制也有明確的限制，但項目負責人或其團隊沒有專業的財務知識，對預算決算等概念和經費的使用報銷規則不甚了了。而財務人員被傳統的會計核算擠占了大量精力，基本是賬務管理而不是財務管理，無法預先發現問題。高校通過配套的科研經費，鼓勵教職工申請科研項目，但對于預算的合理性，科研經費預算執行的嚴肅性認識不夠，導致后續問題多多。

三、優化高校科研內部控制建設實施的措施

（1）實施收入支出管理信息化

學校應該加強財務信息系統化，通過網上報銷和網上申請開發票，減少手工操作的工作量，將預算經濟科目和會計科目對接，自動辨別項目負責人在有效期內的項目和可用預算額度，將科研部門數據庫內的項目經費分配數據連接到財務做賬系統，避免經費報銷超支和超額開具發票的現象。通過網上報銷開票，在生成報銷單和發票審批表時，系統會自動鎖定項目卡的可用預算余額和立項所簽訂的合同金額，當財務完成做賬后，真正地從預算中減去。這樣可以有效防止財務人員做賬時預算超支，掌握項目預算執行情況，也有利于項目組成員及時了解項目預算的使用情況和結余情況，便于對支出的定期分析與監控。

（2）強化科研經費的預算管理

在科研預算編制上加強管理，根據不同類型科研項目的特性，對文科類項目適當增加差旅費預算，對縱向類項目適當增加測試費、儀器采購費等預算。對科研預算里的勞務費、分包款等要求立項時有明確的說明。定期對已經結題的項目進行整理，由科研管理部門在通知項目負責人后，將項目余額結轉到專門的科研項目中，而原來的項目經費卡則禁止使用。同時進一步細化科研經費列支規定，明確科研勞務費、會議費和差旅費的標準，明確科研儀器設備采購的流程，合理分配科研績效在項目經費的比例。以此強化對科研項目的預算管理。

（3）建立健全審計監督控制制度

校內審計部門要主動參與科研項目的全過程監控，完善科研內控機制，監督科研經費的使用和結余情況，不僅要對收支進行審計，更要分析高校科研管理制度的執行風險，并對科研經費的使用效率和效益進行評價和分析，避免重投入輕管理。同時對高校相關部門、院系和附屬單位的內控制度完善情況、內控制度執行情況、關鍵崗位涉密情況等提出改進建議。審計部門作為內控體系的終端，應該獨立于其他部門之外，擁有調取其他部門資料的權限，不受管理層的直接領導，才能有效防止貪污腐敗，必要情況下可和校外審計機構合作，以第三方的角度客觀地提出審計意見，保證其審計結果的真實可靠性。

（4）多方協作，促進科研內控管理系統化建設

高校應該對資產管理部門、設備管理部門、財務部門、科研管理部門、后勤部門等各職能部門采用分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用。通過對全校的預算控制、合同控制、項目控制、收支控制、采購控制、資產控制，以財務部門為中間紐帶，以審計為監督平臺，打造全方位的高校內部控制的監督閉環。要形成高效且嚴謹的科研經費內部控制，需要各個部門的通力合作，互相監督。對科研項目的預算執行、經費使用等進行全流程監控，有效減少監控盲區，進而完善科研經費內部控制制度。

四、結語

內部控制建設離不開對新制度的不斷學習。對科研經費的管理要以內部控制制度建設為抓手，細化崗位職責，完善制度體系，了解國家制定的關于內部控制管理制度的政策法規，結合高校自身學科特性的內部組織架構和特色，制定符合高校校情的科研經費管理環節，建立相應的考評機制來督促學校科研經費內部控制制度的完善。

參考文獻

[1]財政部《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）.

[2]財政部《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會[2016]11號）.

作者簡介：

沈靈紅，女，學歷：本科助理會計師，職務：審核科副科，工作單位：同濟大學財務處，研究方向：財務管理。

凌立勤，學歷：博士研究生，同濟大學浙江學院教授，研究方向：財務管理。