高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制研究

涂雅潔

摘 要：在我國(guó)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)要求的大背景、大趨勢(shì)下，學(xué)術(shù)界對(duì)政府管理的放管服研究較為普遍，但是基于“放管服”背景下針對(duì)財(cái)政性科研經(jīng)費(fèi)管理、風(fēng)險(xiǎn)研究等還較少。本文基于財(cái)政性科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)與服務(wù)，闡述科研經(jīng)費(fèi)管理放管服的重要意義，梳理科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的文章，為我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；“放管服”；風(fēng)險(xiǎn)與服務(wù)

一、研究背景

黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視科技事業(yè)發(fā)展，2016年印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》，要求各單位深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，進(jìn)一步推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式，促進(jìn)形成充滿活力的科技管理和運(yùn)行機(jī)制，以深化“放管服”改革更好激發(fā)廣大科研人員積極性。

二、國(guó)內(nèi)高校的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制研究

國(guó)內(nèi)現(xiàn)有對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制文獻(xiàn)尚未形成體系，但是學(xué)者們已經(jīng)意識(shí)到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)需要進(jìn)行內(nèi)部控制。姚震（2012）從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，提出要把握好以下控制點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算控制和監(jiān)督控制，圍繞這三點(diǎn)建議健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、內(nèi)部審批制、績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和監(jiān)督審計(jì)機(jī)制。顧嵐敏（2013）從內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，分析科研管理中存在較高風(fēng)險(xiǎn)的地方，建議突出預(yù)算、轉(zhuǎn)撥、支出等控制重點(diǎn)，強(qiáng)化控制措施。蔣美玉（2014）以內(nèi)部控制五要素為理論基礎(chǔ)，分析了高校科研經(jīng)費(fèi)在這五個(gè)方面存在的問題，從五要素的角度提出加強(qiáng)控制的措施。袁繼英（2014）分析了科研經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（包括預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、合同）中內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及各相關(guān)部門的職責(zé)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)列出了相應(yīng)的控制措施，為科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制奠定了良好的理論基礎(chǔ)。

三、國(guó)外高校的科研經(jīng)費(fèi)管理研究

美國(guó)總統(tǒng)科學(xué)顧問委員在提交的報(bào)告《更新諾言研究密集型大學(xué)和國(guó)家》（1992）中指出政府應(yīng)重視對(duì)科研項(xiàng)目有效性指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的建立，項(xiàng)目研究完成后，要建立科學(xué)的指標(biāo)對(duì)研究項(xiàng)目進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)；同時(shí)政府要增加科研人員的靈活性，加大對(duì)科研項(xiàng)目組的長(zhǎng)久支持，將合同期限延長(zhǎng)。B. Lepori（2010）認(rèn)為像德國(guó)和瑞士這類聯(lián)邦國(guó)家，大部分撥款來自國(guó)家、政府，但是因?yàn)椴煌瑱C(jī)構(gòu)自治程度、研究?jī)?nèi)容不同，并且各機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不一致，科研經(jīng)費(fèi)存在很大的差異性，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)問題，所以要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。

在科研經(jīng)費(fèi)管理制度方面，Otto Auranen和Mika Nieminen（2010）通過將西方發(fā)達(dá)國(guó)家的科研經(jīng)費(fèi)管理制度進(jìn)行對(duì)比，認(rèn)為可以建立競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制來提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率。

在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理方面，Tharman（2007）研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)科研成本進(jìn)行詳細(xì)的分析有助于預(yù)算管理的編制。Torben Schubert（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理有助于歐美國(guó)家高校的科研經(jīng)費(fèi)使用效益的提高，并且通過制定有效的績(jī)效激勵(lì)制度和懲罰措施，能夠讓科研人員有效約束自己的行為。

在科研經(jīng)費(fèi)的成本核算管理上，美國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理是以項(xiàng)目合同為基礎(chǔ)，長(zhǎng)期實(shí)行課題制管理，要求在各階段要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，編制的預(yù)算應(yīng)包括項(xiàng)目在實(shí)施過程中實(shí)際需求的所有費(fèi)用。英國(guó)從1999年開始實(shí)行透明核算方法（TRAC），從2005年起對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目實(shí)行全經(jīng)濟(jì)成本核算。日本制定了非常詳細(xì)的競(jìng)爭(zhēng)性研究經(jīng)費(fèi)使用管理辦法，規(guī)定競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目間接費(fèi)用包含基礎(chǔ)設(shè)施與人員支出，研究人員的薪酬可以通過間接費(fèi)用支付。

在科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管上，George S.和 David J.（1996）認(rèn)為對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管要從項(xiàng)目申請(qǐng)開始，讓項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)的預(yù)算編制成為控制全過程監(jiān)管的有效工具，并為績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)。日本主要由四方面來監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)，包括項(xiàng)目單位、上級(jí)管理部門、國(guó)家審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督（國(guó)民和媒體），四級(jí)監(jiān)督制度有助于嚴(yán)格監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)按預(yù)算執(zhí)行。Barton. R. Clark（2007）認(rèn)為對(duì)科研項(xiàng)目的監(jiān)管要從科研立項(xiàng)開始，主要包括過程監(jiān)管和事后審計(jì)，對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)較好的人員給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。

總體而言，國(guó)內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制有關(guān)文獻(xiàn)存在以下不足：大多從理論層面進(jìn)行分析，一般限于列舉存在的問題，缺乏對(duì)有關(guān)問題的深入剖析；案例研究較少，對(duì)內(nèi)部控制流程的關(guān)注不足，部分研究成果的實(shí)際應(yīng)用性不強(qiáng)；當(dāng)前我國(guó)正處于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵時(shí)期，部分研究成果相對(duì)于實(shí)務(wù)發(fā)展方向而言顯得有些滯后。

參考文獻(xiàn)

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[3]B.Lepori.The Research Mission of Higher Education Institutions Outside the University Sector，Higher Education Dynamics [M].Springer Science & Business Media，2010.