淺析事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的難點(diǎn)與對(duì)策

周曄

摘 要：隨著改革的不斷深入以及市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)推進(jìn)，建立健全內(nèi)部控制制度的重要性日益突顯。本文首先介紹了事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機(jī)制的要點(diǎn)，然后指出了事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度存在的難點(diǎn)，并提出一系列的處理對(duì)策，期望能給事業(yè)單位提升內(nèi)部控制能力提供幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)控制度;難點(diǎn);應(yīng)對(duì)策略

2012年，國家財(cái)政部門發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)則（試行）》（下文簡稱《規(guī)范》），強(qiáng)調(diào)從2014年1月1日正式試行。《規(guī)范》發(fā)布后，財(cái)政部門全面關(guān)注《規(guī)范》的實(shí)行，采取多種渠道宣傳與指導(dǎo)，效果顯著。各事業(yè)單位也開始全面執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)則，逐漸在單位中動(dòng)員與安排，且經(jīng)過考察與學(xué)習(xí)來提高認(rèn)識(shí)。經(jīng)過理論分析與調(diào)研走訪，文章對(duì)事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度面臨的難點(diǎn)問題進(jìn)行介紹，并在該基礎(chǔ)上根據(jù)理論和實(shí)際狀況提出了有效的應(yīng)對(duì)策略。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制工作要點(diǎn)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的實(shí)質(zhì)是諸多財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)策略 ，需要單位內(nèi)部管理者為主的所有人員共同參與，通過建立規(guī)章機(jī)制來規(guī)范工作流程，采取具體措施。

事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制制定的原則是：①適應(yīng)性。事業(yè)單位內(nèi)控要求隨著環(huán)境與形勢的改變而逐步提高，這就需要進(jìn)一步提升單位對(duì)新局勢的適應(yīng)能力;②制衡性。內(nèi)控工作在事業(yè)機(jī)構(gòu)中的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各部門責(zé)任的有效制約，形成部門之間的聯(lián)動(dòng)與約束機(jī)制，防止徇私舞弊，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);③重要性。內(nèi)控工作要重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的安全風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類與排序，通過風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避企業(yè)在法律、財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任以及投資方面的風(fēng)險(xiǎn)，降低非正常損失，風(fēng)險(xiǎn)從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂苹蚴轮锌刂?④全面性。內(nèi)控建設(shè)不僅要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要重視非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位建立內(nèi)控機(jī)制的重點(diǎn)包括單位層面與業(yè)務(wù)層面，單位層面涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告、制度制定、制度優(yōu)化、內(nèi)控建立組織狀況等，而業(yè)務(wù)層面包含了合同控制、預(yù)算控制、收支管理、采購控制與資產(chǎn)控制等，貫穿于整個(gè)管理過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

內(nèi)控制度建立的必要性在于，新時(shí)期單位內(nèi)控制度建立的難點(diǎn)開始顯現(xiàn)，事業(yè)單位是社會(huì)發(fā)展的“護(hù)航者”，其制度建立、內(nèi)控建設(shè)對(duì)執(zhí)行服務(wù)型職責(zé)有著較大的保障作用，且在經(jīng)濟(jì)體系改革與信息化建設(shè)環(huán)境下，以內(nèi)控制度確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性是十分重要的。

二、事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的難點(diǎn)

1.單位管理者重視不夠

在事業(yè)單位中，普遍存在的現(xiàn)象是內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事，認(rèn)為內(nèi)控只是應(yīng)付監(jiān)督部門檢查用的，使得內(nèi)控制度流于形式。管理者內(nèi)控意識(shí)薄弱，導(dǎo)致了內(nèi)控建立健全進(jìn)度遲緩，甚至得不到有效開展。造成一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程集中于一個(gè)部門甚至一個(gè)人的現(xiàn)象，這種長期形成的工作分工和工作習(xí)慣很難在短時(shí)間內(nèi)得到改變。單位內(nèi)部運(yùn)行、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，不能保證信息的準(zhǔn)確、順暢、高效，管理層無法做出正確的判斷與決策。

2.業(yè)務(wù)全面性不夠

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)弱化是當(dāng)前事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的一大難點(diǎn)。一方面，人才培訓(xùn)觀念薄弱，缺少集計(jì)算機(jī)、稅法、財(cái)會(huì)、審計(jì)等多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人員，知識(shí)老化與年齡老化明顯。另一方面，事業(yè)單位編制控制較為嚴(yán)格，造成人員缺乏，一崗多責(zé)，流程與審批程序煩瑣，再加上職責(zé)分工不明確，不能形成科學(xué)有效、積極穩(wěn)妥的內(nèi)部控制體系，來抵御來自內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)。

3.人力資源管理不嚴(yán)

近幾年來，人才流失也是事業(yè)單位內(nèi)控制度建立的重要難點(diǎn)，留人、用人已成為整個(gè)制度建設(shè)的又一大“瓶頸”。事業(yè)單位員工管理制度不完善，很多單位把紀(jì)律處罰與經(jīng)濟(jì)懲罰混在一起，對(duì)違規(guī)行為僅僅是問責(zé)業(yè)務(wù)經(jīng)辦者，并不追究主管人員和具備審批權(quán)限的員工。收入水平不高，工作任務(wù)繁重，也是造成人才流失的另外一個(gè)原因。

4.信息化體系不完善

信息化背景下，內(nèi)控制度一定要滿足網(wǎng)絡(luò)化、快捷化等特征。但是，當(dāng)前事業(yè)單位在制定信息化體系時(shí)有三點(diǎn)難度。其一，事業(yè)單位中存在權(quán)、責(zé)、利不統(tǒng)一的現(xiàn)象，一崗多責(zé)，常采取先審批、再核實(shí)的成本支出流程。其二，監(jiān)管制度片面化，很多事業(yè)部門的監(jiān)管工作只局限在本部門與上級(jí)部門，導(dǎo)致監(jiān)管部門得到的信息不完整。其三，信息監(jiān)管方式傳統(tǒng)化。在人工智能與“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，風(fēng)險(xiǎn)辨別與應(yīng)對(duì)一定要借助信息化工具，系統(tǒng)信息的對(duì)接和輸送為事業(yè)部門內(nèi)控制度360捌攔蘭胺蠢√峁┝艘讕蕁5鼻笆亂擋棵胖皇墻⒈靜棵嘔蚴塹ノ荒誆康男畔⒒教ǎ煥諭獠康ノ歡允亂擋棵歐裰柿康募喙堋？

三、事業(yè)單位建立內(nèi)控制度難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1.樹立正確內(nèi)部控制制度建設(shè)意識(shí)

內(nèi)部控制人員的素質(zhì)、價(jià)值觀決定內(nèi)部控制管理水平，只有單位管理者充分認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制制度的重要性，切實(shí)有效地提升內(nèi)部控制管理水平，營造良好的內(nèi)部控制工作運(yùn)行環(huán)境，才能增加事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性目標(biāo)，保證資產(chǎn)、經(jīng)營信息及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料安全、真實(shí)和完整性。

2.完善內(nèi)部控制崗位設(shè)置與人才隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部控制牽頭部門，來協(xié)調(diào)開展內(nèi)部控制工作，明確崗位分工與各部門的職責(zé)權(quán)限，各司其職。內(nèi)控部門梳理工作流程，明確各個(gè)工作環(huán)節(jié)，查找現(xiàn)有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

內(nèi)控意識(shí)弱化的難點(diǎn)，關(guān)鍵原因是人才稀少。首先，促進(jìn)人才引入職業(yè)化創(chuàng)建，在內(nèi)控中心選人、用人時(shí)需優(yōu)先思考具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科專業(yè)知識(shí)的人員，提高事業(yè)單位內(nèi)人才實(shí)行內(nèi)控制度的能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作朝著專業(yè)化、職業(yè)化改變。其次，激勵(lì)部門員工進(jìn)一步豐富自己的財(cái)務(wù)控制、計(jì)算機(jī)技術(shù)操控等理論知識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)定期采取走出去、引進(jìn)來等手段，組織多種模式的內(nèi)控制度短時(shí)間培訓(xùn)班，加強(qiáng)內(nèi)控制度人員儲(chǔ)備。最后，建立完善的晉升制度，優(yōu)化內(nèi)控人員分配，提高制度效能。另外，在事業(yè)單位基層能夠?qū)崟r(shí)定期輪崗機(jī)制，促使基層職員全面掌握單位項(xiàng)目，有助于提高內(nèi)控制度的成效和質(zhì)量。

3.加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部與外部監(jiān)督要同步進(jìn)行，并保證兩者在相互獨(dú)立的前提下又有一定關(guān)聯(lián)。通過引進(jìn)外部審計(jì)，來提升財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。在財(cái)務(wù)內(nèi)控中，要加大監(jiān)督力度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，理清業(yè)務(wù)流程，對(duì)于主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，細(xì)化預(yù)算，做到對(duì)資金來源、支出、來源了如指掌，具備有效的調(diào)解制度，強(qiáng)化預(yù)算制度。根據(jù)預(yù)算控制，科學(xué)采用政府采購平臺(tái)與單位內(nèi)部資產(chǎn)控制系統(tǒng)，建立出既滿足實(shí)際的，又行之有效的財(cái)務(wù)機(jī)制。

管理基礎(chǔ)薄弱的單位，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步修改優(yōu)化殘缺的內(nèi)控制度，基于此，再制定完善的內(nèi)控制度。充分發(fā)揮以財(cái)務(wù)為中心的監(jiān)督職能，保證全面監(jiān)督和指導(dǎo)單位內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由此確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。2016年頒發(fā)了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)估工作的通知》，全面開啟事業(yè)單位內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)估工作，根據(jù)該指標(biāo)體系，結(jié)合自身性質(zhì)與業(yè)務(wù)特征，據(jù)實(shí)評(píng)估并進(jìn)一步優(yōu)化，以促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的全面制定和執(zhí)行。

4.完善內(nèi)部考核機(jī)制

加強(qiáng)預(yù)算的考核機(jī)制，提高全體人員的預(yù)算意識(shí)，能在環(huán)境變化中迅速、準(zhǔn)確地調(diào)整預(yù)算。建立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備專業(yè)的工作人員，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的獨(dú)立性和權(quán)威性。

嚴(yán)肅考核機(jī)制，禁止以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處罰，防止只問責(zé)業(yè)務(wù)者和操作者，而不責(zé)問具備審查、審批權(quán)限的員工。以核心業(yè)務(wù)與關(guān)鍵部門為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，體現(xiàn)主要領(lǐng)域與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在系統(tǒng)監(jiān)督內(nèi)控中，建立上級(jí)與下級(jí)、內(nèi)部與外部間的聯(lián)動(dòng)管理制度，對(duì)事業(yè)單位的關(guān)鍵項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的指導(dǎo)監(jiān)管，不斷提高內(nèi)控效率及質(zhì)量。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在系統(tǒng)監(jiān)督內(nèi)控中，建立上級(jí)與下級(jí)、內(nèi)部與外部之間的聯(lián)動(dòng)管理制度，對(duì)事業(yè)單位的關(guān)鍵項(xiàng)目，特別是包含民生利益的業(yè)務(wù)，要制定事業(yè)單位、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)管單位之間檢查結(jié)果的相互反饋制度。紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)等部門要加強(qiáng)對(duì)所屬事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的指導(dǎo)監(jiān)管，不斷提高內(nèi)控效率及質(zhì)量。

在信息方式聯(lián)動(dòng)中，借助事業(yè)單位信息化管理平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，指導(dǎo)每個(gè)部門及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)測控與排查的科學(xué)監(jiān)管制度。不斷擴(kuò)展與提升計(jì)算機(jī)在事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制中的使用與應(yīng)用層次，建立部門信息平臺(tái)，使得單位信息平臺(tái)與行政監(jiān)管中心、銀行機(jī)構(gòu)的信息輸送和對(duì)接，促使部門信息的共享和檢測，完成信息的過程監(jiān)管。

四、結(jié)語

總之，事業(yè)單位在建立內(nèi)控制度時(shí)會(huì)存在很多難點(diǎn)，比如信息化體系不完善、內(nèi)控意識(shí)弱化等，這些難點(diǎn)極大影響到事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的質(zhì)量。為此，事業(yè)單位要采用科學(xué)的措施進(jìn)行處理，比如建立完善的信息化監(jiān)管制度、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)控制度落實(shí)的合理性，注重人員職業(yè)化系統(tǒng)創(chuàng)建等方式，由此加速內(nèi)控制度建立的進(jìn)度。事業(yè)單位作為公共管理部門，工作關(guān)系與百姓的生活息息相關(guān)，其各項(xiàng)活動(dòng)必須符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，只有做好了內(nèi)部控制建設(shè)，才能更好地服務(wù)百姓，服務(wù)社會(huì)，服務(wù)國家。

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（責(zé)任編輯：王文龍）