行政事業單位內部控制存在的問題及對策分析

摘 要：近年來，在政府大力推進反腐倡廉，不斷要求規范內控的背景下，行政事業單位的內部控制成為公眾的焦點。但隨著重視程度的逐年提升，其價值尚未得到充分發揮，與企業內部控制相比仍存在較大差距。基于此，本文將以理論分析方法為主，簡要分析行政事業單位內部控制存在的問題，并針對這些問題提出相應的對策和建議，希望能夠有助于行政事業單位的發展。

關鍵詞：內部控制；考核機制；內控意識

行政事業單位內部控制是指通過建立制度，實施措施和執行程序來實現控制目標，從而預防和控制經濟活動產生的風險。加強行政事業單位內部控制，可以有效防止單位內部滋生腐敗，更好地保護公共利益。此外，科學的內部控制能合理分配單位內部的人力，物力及財力，避免資源浪費，提高人員工作效率，促進單位平穩順利運行，更好地履行社會保障職能。2012年11月29日，我國財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，為行政事業單位內部控制工作的開展和實施提供了依據，但具體工作過程中仍存在許多不足。本文將總結行政事業單位內部控制存在的主要問題，并有針對性的提出合理的解決方法，期望可以提高行政事業單位內部控制的能力。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

（1）缺乏內部控制意識

由于我國的內部控制管理體系建設起步較晚，并且無論是理論研究還是實踐研究都以企業為主，行政事業單位的工作人員對內部控制的認識不夠清晰。此外我國行政事業單位與一般企業不同，其資金來源比較固定，業務單一，收支簡單。因此，大部分行政事業單位的內部控制意識不強，這主要表現在以下兩方面：

一方面，行政事業單位內有些領導對內部控制的重視程度不夠，認為內部控制就是制定法律規范，只將其視為形式上的條文，并沒有交由下屬工作人員落到實處。在單位運行中，單位領導自身也沒有嚴格遵循內控規范，很多領導堅持“一把手管理制度”，下屬人員只照辦，不過問。

另一方面，內部控制建設分為單位層面的建設和業務層面的建設，需要單位全體員工的參與。但是，單位內部員工大多缺乏內部控制意識，認為內控只是財務部門的事情，與自身關聯不大。而財務人員日常工作中，內部控制意識也很薄弱，審核程序不嚴，只走形式。可見，缺乏內部控制意識較大程度的阻礙了內部控制建設的進程。

（2）內部控制監督考核機制不到位

監督機制是實施行政事業單位內部控制的重要條件。但由于計劃經濟體制的長期影響，目前大多數行政事業單位缺乏相關經驗，未在單位內部建立嚴格、全面的監督考核機制。

內部控制監督機制不到位主要是因為內部監督機構設置不合理。當前行政事業單位的內部監督機構大多為同一級別的不同部門，且單位內部審計部門的領導多由財務部門的領導兼任，這樣的內部審計很難保全獨立性，審計人員也缺乏權威，無法形成相互制約的監督體系，導致監督達不到預期的力度。此外，內部控制監督在執行過程中效率不高，評價內容也不夠全面，執行過程中以對財務資金的審計為主，主要看資金的使用是否符合財經法規，并不重視內部控制制度的運行情況，使得內部控制監督容易流于表面形式，無法充分發揮其預期的重要作用。此外，一些行政事業單位也缺乏內部考核機制，對審計師的專業素質的評估并不嚴格，一些審計人員缺乏專業能力，對員工的工作完成情況沒有合理的評估方法，這造成單位內部一些員工人浮于事、投機取巧的不良現象，給單位的正常運作行帶來不利的影響。

（3）行政事業單位內部控制人才缺乏

行政事業單位內部控制的具體工作內容繁多且涉及多個部門，是一項系統復雜的工程，要求員工具有很強的專業性。例如，預算業務控制中進行預算編制時，要依靠專業人員掌握政策依托信息系統，從而采取有效方法確保預算編制合規、科學。另外，風險評估工作中，要求有效的識別風險，并對其進行合理規避、控制，這是一項非常重要的基礎工作，對員工的要求也相對較高。但是，在行政事業單位實際工作中，專業性人才稀缺的情況較為普遍。究其原因，一方面是由于行政事業單位的內部控制發展較晚，精通相關理論知識及實際操作的高素質人才稀缺；另一方面，在單位內部對員工專業技能的培養重視不足，大多流于形式，而且培訓內容更多著眼于理論的提高，無法滿足實際內部控制建設工作的需要。高素質人才稀缺，專業素質不夠高，使得單位員工對內部控制的理解不足，工作效率過低，這無疑增加了行政事業單位內部控制建設的難度。

二、行政事業單位內部控制問題的解決對策

（1）樹立和強化內部控制意識

在行政事業單位，為了使內部控制的建設和完善工作進展順利，有必要在內部控制建設前期就樹立和強化相關人員的內部控制意識，為內部控制的的建設掃除不必要的障礙。

積極開展內部控制知識的宣傳和培訓是重中之重。宣傳工作的主要負責部門是財政部門，宣傳的主要對象是行政事業單位的領導層，只有單位領導意識到內部控制的重要性，并帶動單位各部門積極參與進來，內部控制工作才有開展的可能，這是順利開展工作的根本所在。在宣傳工作開展過程中，宣傳形式要多樣化，可以進行專題講座、開展知識競賽，通過網絡媒體宣傳內部控制政策等。培訓工作可由內部控制建設牽頭部門來負責，培訓對象應為行政事業單位內部所有人員，特別是財務、審計這些對內部控制建設具有重要影響的部門工作人員。培訓的內容既要全面，也要具備一定的針對性，根據各部門、崗位的性質，展開目標性的學習。此外，也要定期對培訓的成果進行考核，對培訓效果不明顯的員工進行重新培訓，直到保證內部員工的內部控制意識得到全面樹立和強化。

（2）完善監督考核機制

為確保行政事業單位內部控制能充分發揮其價值，健全的監督考核機制非常重要。完善的監督考核機制能夠及時發現業務流程中出現的問題、漏洞，并制定解決計劃，將單位運行中的風險降到最低。要完善監督機制，應同時開展內部監督與外部監督，確保內部控制的有效實施。

在內部監督方面，要合理建立內部監督機構，改變內部審計中的同級領導現狀，使內部審計部門獨立于其他部門，從而提高其權威性與話語權，使其具有對企業資金直接審查和懲處的能力。此外，內部監督的范圍應更廣泛，內部審計部門的評估內容要更全面，同時內部控制工作也需根據內部審計的評估結果不斷進行優化。

在外部監督方面，政府審計、監察等部門和會計師事務所應聯合加強對行政事業單位內部控制的監督和檢查，及時開展定期或不定期的聯合檢查，促使行政事業單位更加注重內部控制，使內部控制不再流于形式。外部監督也需要公眾的參與，行政事業單位應定期將財務報表有選擇性對公眾進行公布，以公眾監督的力量督促內部控制建設工作不斷完善。

（3）建立單位內部控制人才儲備機制

目前行政事業單位內部，內部控制方面人才短缺的問題十分嚴重，解決這一問題的解決辦法可以從以下幾個方面著手：

首先，行政事業單位需要根據自身發展狀況制定合理的人才培養計劃，確定人才培養的部門范圍、人員規模、培養方式等等，為建立人才儲備機制奠定基礎。其次，人才培養最重要就是加強行政事業單位內的專業技能培訓。由于單位內部精通內部控制相關理論知識和實務操作的專業人才比較少，所以需要借助外力，邀請在這一領域有所建樹的專家學者定期進行專業培訓教育，監督指導單位工作人員進行學習，做好人才儲備的關鍵環節。最后，由于專業技能培訓更關注理論上的提升，在實務操作方面還有所欠缺，因此單位應定期派遣員工去內部控制實踐工作已取得初步成效的其他單位進行學習，吸收借鑒他們的領先成果，不斷總結自身的經驗教訓，確保實務方面與理論相匹配，促進本單位內部控制具體建設工作快速進展。

三、結語

當前我國行政事業單位的內部控制仍處于初級探索階段，內部控制建設水平還有很大的提升空間。因此，需要單位領導階層和員工樹立并不斷強化內部控制意識，積極參與到內部控制的工作中來。從完善監督考核機制入手，做好內部控制的人才儲備工作，在內部控制建設工作中不斷探索，不斷實踐，與時俱進，建立科學合理的內部控制體系。

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作者簡介：王嘉潁（1994-），女，漢族，甘肅慶陽，碩士研究生在讀，蘭州財經大學，研究方向：成本與管理會計方向。