作業成本法在企業成本管理中的應用研究

張麗君

摘要：成本管理是企業管理的重要內容，而選擇有效的成本管理方法，則對成本管理的效果有著至關重要的影響。作業成本法是當前企業成本管理中較為常見的方法，對制造業企業的成本管理尤為適用，且將間接成本合理地分配到了產品中，不僅能夠提升成本管理的準確性，對企業成本意識的提高也有著很好的效果，對此，企業需要從落實標準成本制定、夯實作業成本核算、加強執行成本管理、完善事后控制工作等角度出發，采取好有效的措施。

關鍵詞：作業成本法;成本管理;應用

一、作業成本法概述

（一）作業成本法的內涵

作業成本法作為現代企業成本管理中的常用方法，顧名思義，就是以生產作業為基礎的成本計算方法。成本作業法以作業成本的確認和計量作為基礎性工作，然后合理地將產品生產中的間接成本分配到每一個產品中，從而使企業生產環節中的每一項成本支出都更加準確，對企業成本控制、績效管理以及戰略發展均有著重要的作用。與傳統的成本管理方法相比，作業成本法最大的一個區別便是，以多種動因作為間接成本分配的標準，突破了以機器小時或人工小時為分配標準的局限性，提升了間接成本分配的科學性，具有重要意義。從此一角度出發，作業成本法的核心理念是“產品消耗作業，作業消耗資源”。

（二）作業成本法的應用價值

作為企業現代成本管理的有效方式，作業成本法有著非常突出的應用價值，主要表現在以下幾點，首先，它能提升成本計算的準確性。傳統的成本計算方法均將產品數量作為動因，在間接成本的控制上存在著很大的不足，隨著企業現代化生產能力的不斷提升，機械設備方面的間接成本消耗也越來越大，傳統的計算方法顯然滯后于時代的需要。對此，作業成本法有著很好的應用價值，它能克服單一動因的不足，提高成本計算的準確性;其次，它能提高企業的成本意識。在競爭日趨激烈的今天，成本控制是企業核心競爭力的重要組成部分，作業成本法有助于企業有效控制生產成本，讓企業認識到成本在市場競爭、企業盈利以及戰略發展中的作用，提高企業的成本意識。

二、作業成本法在企業成本管理中的具體應用

（一）落實標準成本制定

標準成本是成本作業法實施中的基礎性工作，保準成本的建設水平對成本作業法的應用效果有著至關重要的影響。因此，在企業的成本管理中，必須將標準成本的制定作為先導性的工作。作業成本法應用中的標準成本制定，可以從以下兩點著手，第一、全面分析企業生產經營的過程。以經營過程的整體分析以及綜合性的作業分析作為基礎性的工作，將項目明細的確定落實到作業成本標準制定的整體過程中，確保每一個作業項目中的子項目，都能夠得到準確的分析。至于作業項目中的顧客價值，主要借助產品來增加，并且，根據其內容的不同，可以分為增值部分以及不增值部分;第二、科學劃分固定成本以及變動成本。在傳統的成本管理模式中，判定和計算成本與業務量之間的聯系，是開展成本管理最為主要的工作。此種管理模式在成本的界定上存在模糊性，沒有考慮到成本由固定成本和變動成本兩個層面的內容構成，由此帶來的直接后果便是在成本管理中沒有充分重視一些不在數量范圍內的要素，削弱了成本管理的準確性。作業成本法在標準成本的制定中需要從科學的劃分依據出發，做好固定成本與變動成本的劃分工作，確保各種成本狀態下的工作內容均能得到有效的控制，從而整體性提升企業的成本控制水平。

（二）夯實作業成本核算

作業中心的實際作業成本的核算是作業成本法應用中的關鍵性內容，需要從以下幾個方面出發，采取好有效的措施，第一、明確作業的工作內容。作業工作內容需要具有全面性、準確性、客觀性，因此，在具體的明確工作中，需要企業對自身的經營狀況有著深入的了解，并且能夠深入企業的成本構成，如此，才能有效保證成本中各項數據的真實性，為后續成本核算工作的開展提供良好的前提條件。第二、明確作業中的各項資源。與一般的成本管理法相比，作業成本法最為顯著的特點便是對各項資源的控制與管理，有助于計算出生產環節中每一個產品所承擔的明確費用，對于成本支出的明細化有著很好的價值。因此，在成本核算中要突出成本作業法的特點，最為重要的便是加強資源數量的核算工作，確保核算環節中不會出現遺漏的現象，提高成本核算的實效性。第三、確定各項資源選擇的動因。企業在實際的運行環節中，借助資源配置以及成本資源之間的動因、利用率分析來優化系統，進一步提升成本作業法的應用水平，通過各種有效的方式來分配生產過程，并借助成本庫的建設，集中管理各種動因，嚴格按照擬定的配置目標展開核算工作，為成本核算工作的順利開展提供良好的環境與條件。

（三）加強執行成本管理

執行階段的成本管理是作業成本法在應用階段的重點內容，需要從以下幾點出發，采取好有效的管理措施，首先，借助同等質量的作業完成情況來明確成本管理中的責任標準，有序拓展成本的管理范圍，將企業的各項支出均納入到成本管理體系中，構建全面的成本管理體系，實現責任管理與成本控制的融合，提高成本管理規范性;其次，準確把握成本管理與被管理資源之間的聯系，是優化成本管理效果，提升成本管理質量的必然要求與客觀需要，而對二者關系的準確把握則離不開成本管理中各項指標的分配，這是成本管理責任化的邏輯要求，企業需要以責任中心固有的內容作為研究對象，借助有效的方式方法來充分發掘各項信息資源的價值，為作業成本法在執行層面中的應用做好基礎性工作;最后，為保證作業成本法的順利實施，企業需要匯總固有責任中的各項資源，加強資料的解讀與分析，從中搜集整理成本信息，從成本管理法中的各項指標出發，全面地衡量各部門貫徹落實成本管理法的結果并給出準確的評價，優化成本作業法的應用價值。執行階段的表現對作業成本法的價值與作用有著至關重要的影響，企業需要重視執行階段的應用，將其作為提升成本管理效果的核心與關鍵。

（四）完善事后控制工作

事后控制是作業成本法應用中的重要環節，是否具備有效的事后控制機制，對作業成本法的應用效果有著非常大的影響。因此，企業在應用作業成本法時，需要從以下幾點出發，做好作業控制工作，首先，做好作業中心的業績考核工作。業績考核是內在于作業成本法中的主要環節之一，企業需要從不同成本的實際情況出發，明確最終的成本動因率，并以科學的方法確定最低的動因率。然后將二者進行對比，從得到的實際結果出發來分層次、分級別完善成本控制工作。需要注意的是，業績考核工作的開展必須和獎懲激勵機制緊密的銜接起來，嚴格按照業績考核的實際結果來推行相應的獎懲措施，確保成本管理各環節中的成本控制任務能夠得到高效的完成，提高業績考核的實效;其次，作業改進措施。任何企業在應用作業成本法時，都必然會經過一個不斷摸索的過程，才能逐步發揮作業成本法的作用，因此，企業需要結合作業成本法的應用實踐，不斷查找其中存在的問題并分析導致問題的各項原因，采取好有效的矯正措施。就以物流作業問題為例，某股份有限公司于2001年注冊成立，公司注冊資本13600萬元，年營業額增長率達30%，目前擁有資產3億元，擁有全職員工1600多名，公司主營電視設備全國銷售。該企業的物流成本也存在偏高問題，但其不斷總結問題的原因，在物流成本分析的基礎上，有效去除非增值作業，將作業內容進行不斷的細化，達到了降低成本的動因，逐漸提升了成本控制的效果。

三、結語

作業成本法是企業成本管理中行之有效的方法，能借助成本庫的構建、資源動因的確定等一系列方法為企業提供有效的成本管理模式，不僅可以提高企業成本管理的準確性，對企業核心競爭力的培育同樣有著顯著的效果。企業需要重視作業成本法的應用。

參考文獻：

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