基于內(nèi)部控制視角的旅游企業(yè)財務(wù)風險防控

[摘 要]隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高，各種形式的旅游消費需求不斷增長，促進了我國旅游企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展，也對旅游企業(yè)的承載接待能力和管理服務(wù)提出了越來越高的要求。由于內(nèi)部控制薄弱，旅游企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)很多財務(wù)問題，企業(yè)面臨的財務(wù)風險相當復(fù)雜。旅游企業(yè)必須加強財務(wù)風險的管理，為企業(yè)全面管理其他風險提供有利的條件，最大限度地減少財務(wù)風險發(fā)生的概率和造成的損失。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;旅游企業(yè);財務(wù)風險

[中圖分類號]F235.69

2017年兩會期間，“全域旅游”被首次列入政府工作報告，旅游及相關(guān)產(chǎn)業(yè)迎來了新的機遇。隨著我國旅游國際化發(fā)展趨勢的加劇，旅游業(yè)發(fā)展中面臨的各類風險問題也層出不窮，旅游企業(yè)自身的財務(wù)風險就是非常重要的一種風險。這在一定程度上影響了旅游企業(yè)的長足發(fā)展。因此，對旅游企業(yè)而言，必須強化財務(wù)風險防控，才能保證旅游企業(yè)健康發(fā)展。

1 內(nèi)部控制與財務(wù)風險的關(guān)系

企業(yè)的內(nèi)部控制，是企業(yè)為保證經(jīng)營活動的規(guī)范運行而在內(nèi)部采取的調(diào)整、約束性的一系列方法、手段與措施。企業(yè)內(nèi)控管理中的主要內(nèi)容包括環(huán)境控制、風險評估、信息溝通、控制活動及監(jiān)督檢查管理。企業(yè)財務(wù)管理過程是企業(yè)規(guī)避風險的重要環(huán)節(jié)，雖然企業(yè)風險不可完全避免，但是企業(yè)可以通過加強內(nèi)部控制管理，采取內(nèi)部控制手段來降低財務(wù)風險發(fā)生概率，從而使企業(yè)能夠正常健康運營。企業(yè)通過內(nèi)部控制管理，妥善實現(xiàn)經(jīng)營目標，確保企業(yè)財產(chǎn)的完整性和企業(yè)會計信息的準確性，從一定程度上起到防范財務(wù)風險的作用。

2 旅游企業(yè)財務(wù)風險產(chǎn)生的原因

（1）財務(wù)目標不清楚。我國旅游業(yè)作為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)性的大發(fā)展起點較晚，發(fā)展較快，使得旅游企業(yè)存在綜合管理水平落后的現(xiàn)象。旅游企業(yè)財務(wù)管理目標不清晰，直接導(dǎo)致了旅游企業(yè)資源配置的不均衡，譬如旅游景區(qū)企業(yè)，還停留在傳統(tǒng)的以門票作為主營收入的觀念，而不注重多樣化開發(fā)，不注重景區(qū)內(nèi)部設(shè)施如交通、餐飲等建設(shè)，導(dǎo)致配套服務(wù)滯后，從而影響整體收入，制約旅游企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致財務(wù)風險增加。

（2）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)失衡。不少旅游企業(yè)組織管理架構(gòu)龐大，管理層次較多，信息與溝通跨越時間較長，對于出現(xiàn)的財務(wù)風險，經(jīng)過多層次傳導(dǎo)，往往錯過風險處理的最佳時期，導(dǎo)致財務(wù)風險進一步擴大。對于一些民營旅游企業(yè)而言，占股份比例最大的股東往往喜歡自行拍板，企業(yè)內(nèi)部存在 “一人定奪”的不合理現(xiàn)象，從而增加財務(wù)風險。

（3）缺乏專業(yè)風險管理人員。旅游企業(yè)風險管理不到位，缺乏專業(yè)風險管理專員或部門，缺乏事前風險控制意識，只能在風險出現(xiàn)之后進行事后彌補，面對可能出現(xiàn)的財務(wù)風險不能有效識別。而各部門之間缺乏有效的信息溝通，存在信息孤島現(xiàn)象，較大影響了旅游財務(wù)風險管理。

（4）日常財務(wù)管理松散。旅游企業(yè)雖然能根據(jù)企業(yè)會計準則和旅游行業(yè)會計制度，統(tǒng)一使用財務(wù)軟件，配備有專門的財務(wù)部門和財務(wù)人員記賬，但財務(wù)管理制度未能嚴格執(zhí)行，成本核算混亂，賬目設(shè)置不規(guī)范，成本核算不真實、不準確。另外，在旅游企業(yè)日常會計核算與財務(wù)管理中，企業(yè)為了節(jié)約財務(wù)人員成本，往往將不相容職務(wù)由一個人擔任，從而導(dǎo)致財務(wù)風險擴大。

（5）融資制度因素影響。政府積極鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，涌現(xiàn)了許多以旅游企業(yè)為代表的一大批企業(yè)。尤其是2017年政府工作報告中明確提出，要“完善旅游設(shè)施和服務(wù)，大力發(fā)展鄉(xiāng)村、休閑、全域旅游”。“全域旅游”被首次寫入政府工作報告。國家大力倡導(dǎo)旅游的同時，出臺了一些針對旅游發(fā)展的融資支持政策，然而一些金融機構(gòu)在選擇企業(yè)客戶時往往青睞大型旅游企業(yè)，并未將中小旅游企業(yè)作為重點融資對象，中小旅游企業(yè)的融資難問題依然存在，這也導(dǎo)致了這些旅游企業(yè)財務(wù)風險的產(chǎn)生。

（6）缺乏財務(wù)風險預(yù)警機制。旅游企業(yè)的財務(wù)風險并不都是突發(fā)的，而是在出現(xiàn)前都會有一些預(yù)警的信號，通常情況下這些信號都會出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的日常管理運營中，如果事先未建立財務(wù)風險預(yù)警，出現(xiàn)財務(wù)風險后的事后控制為時已晚。目前多數(shù)旅游企業(yè)尤其是一些新開發(fā)的在偏遠地區(qū)的中小旅游景區(qū)、酒店，由于規(guī)模較小，為了節(jié)約成本，未建立財務(wù)風險預(yù)警機制，對財務(wù)風險無法主動防御，加大了財務(wù)風險的危害性。

3 加強內(nèi)部控制管理，防范旅游企業(yè)財務(wù)風險的措施

內(nèi)部控制是風險管理的基礎(chǔ)組成部分，兩者相輔相成，共同維護企業(yè)所有者的利益，保護資產(chǎn)不受損失，并且通過內(nèi)部的控制和管理創(chuàng)造風險價值。旅游企業(yè)的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)測、控制、信息交流和風險評估五大要素。旅游企業(yè)涉及交通、住宿、餐飲、娛樂和購物等行業(yè)，尤其是在大力發(fā)展全域旅游時期，旅游企業(yè)對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的依賴性很強，單體的企業(yè)發(fā)展很難適應(yīng)旅游多樣化需求，因而內(nèi)部控制建設(shè)對于旅游企業(yè)的財務(wù)風險管理顯得尤為重要。

（1）加強財務(wù)風險意識，建立健全內(nèi)部控制體系。旅游企業(yè)要梳理各層次的管理職責與崗位，精簡龐大復(fù)雜的管理機構(gòu)，各部門之間職權(quán)分明，從單位的人員配置、產(chǎn)品特色、管理要求等著手，根據(jù)旅游企業(yè)實際情況制定出一套適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系與制度。對于旅游企業(yè)管理人員來說，要努力增強財務(wù)風險防范意識，客觀理解財務(wù)風險理念，從財務(wù)角度對資金運用的各個環(huán)節(jié)、各生產(chǎn)要素進行深入分析，實現(xiàn)旅游企業(yè)的長遠發(fā)展，充分發(fā)揮旅游企業(yè)經(jīng)營管理者重要的引導(dǎo)作用。

（2）充分發(fā)揮旅游企業(yè)內(nèi)部審計作用，加強旅游企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。目前國家大力發(fā)展旅游產(chǎn)業(yè)，興起全民旅游狂潮，很多行業(yè)也轉(zhuǎn)型加入旅游產(chǎn)業(yè)，這造成了激烈的市場競爭。旅游企業(yè)要想在激烈的市場競爭中保持穩(wěn)定增長的態(tài)勢，必須要有穩(wěn)定的資金鏈支撐，旅游企業(yè)要建立財務(wù)流程化管理，對于這些流程一定要制定嚴格的操作指南。旅游企業(yè)可以通過加強內(nèi)部審計，定期檢査企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)信息，以監(jiān)督財務(wù)管理制度有效運行。

（3）完善風險規(guī)范，積極建立財務(wù)風險預(yù)警機制。在旅游企業(yè)經(jīng)營活動全過程中，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)起著至關(guān)重要的作用。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)包括市場營銷、采購、銷售各環(huán)節(jié)的活動控制，主要依據(jù)為企業(yè)財務(wù)報表、經(jīng)營預(yù)算及計劃和其他資料，與估算財務(wù)風險相關(guān)的指標不僅包括償債能力、營運能力、盈利能力等財務(wù)指標，還包括旅游企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)品和服務(wù)的合格率、市場占有率等指標。旅游企業(yè)在運營過程中對于這些指標能夠及時計算，一定程度上能對財務(wù)管理實施監(jiān)控，以便及時防控財務(wù)風險。

（4）建立財務(wù)信息化系統(tǒng)，加強信息溝通。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展，財務(wù)工作也開始實行智能化管理，信息的獲得和使用變得十分便利。旅游企業(yè)尤其是中小規(guī)模的旅游企業(yè)要加快財務(wù)信息化建設(shè)，盡快使ERP等信息軟件運行到企業(yè)管理中去，加強旅游企業(yè)產(chǎn)、供、銷、行政等各部門的信息溝通，從而提高會計信息質(zhì)量，使得隱蔽性強的風險事件更容易被識別。

（5）識別風險，客觀評估旅游企業(yè)財務(wù)風險。旅游企業(yè)需要形成自己的一套成熟的財務(wù)風險識別程序和方法，具體的旅游企業(yè)財務(wù)風險識別方法有：風險清單調(diào)查法，即旅游企業(yè)內(nèi)部員工通過預(yù)先制定好的風險因素進行辨別，若有新的財務(wù)風險因素就自行補上;故障樹分析法，即將財務(wù)風險因素畫在一棵故障樹上進行詳細風險判斷與識別;財務(wù)分析法，即通過各類財務(wù)指標計算得出財務(wù)風險大小及發(fā)生風險的概率。旅游企業(yè)對識別出的風險進行一系列的評估和分析，明確財務(wù)風險發(fā)生帶來的損失程度和發(fā)生概率，提前制定好防范措施和策略，將財務(wù)風險控制在可承受范圍之內(nèi)。

[基金項目]浙江省教育廳2017年高等學(xué)校訪問工程師校企合作項目“基于內(nèi)部控制視角的旅游企業(yè)財務(wù)風險防控 ”（項目編號：FG2017068）。

[作者簡介]陳滿依，女，漢族，浙江諸暨人，管理學(xué)碩士，浙江旅游職業(yè)學(xué)院工商管理系會計教研室副教授，高級會計師，研究方向：旅游企業(yè)會計、財務(wù)管理。