ABC作業成本法在物流企業成本管理中的應用

馬貝貝

【摘 要】近幾年，電子商務業的快速發展帶動了物流企業的發展壯大。物流企業數量越來越多，規模越來越大，物流行業市場競爭也越來越大，而成本又是物流企業公司治理的重要環節，各物流企業想要在市場競爭中立于不敗之地，必須專注于公司內部成本管理。文章基于物流企業成本管理中存在的問題，分析物流企業運用作業成本法的重要性與可行性，旨在通過降低物流企業成本并加強成本管理來提升物流企業市場競爭力。

【關鍵詞】作業成本法;成本管理;物流企業

【中圖分類號】F253.7 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）09-0243-02

1 作業成本法相關概述

1.1 作業成本法的概念

美國Eric kohler教授在20世紀50年代首次提出作業成本法，他在編寫的《會計師詞典》里提出作業、作業會計、作業賬戶等概念。余緒纓教授在20世紀80年代將作業成本法引入中國，隨后國內眾多期刊關于作業成本法的研究如火如荼。作業成本法是一種將輔助費用、間接成本更準確地分配到服務、產品的成本計算方法。

1.2 作業成本法與傳統成本法的區別

1.2.1 間接成本的分配不同

傳統成本法下，間接成本集中在制造費用中，制造費用歸集的各種費用缺少同質性。間接成本通常按直接人工、直接產量分配，成本分配的基礎與間接成本的集合之間缺乏邏輯關系。而作業成本法下，有多個間接成本集合且集合內部的各種費用具有同質性，間接成本采用不同層面、眾多的成本動因進行分配，且分配基礎和間接成本集合之間存在邏輯關系。

1.2.2 適用范圍不同

傳統成本法適用于傳統加工業。作業成本法適用于直接材料與直接人工占成本比重很小，且與間接成本沒有直接因果關系，處于激烈市場競爭中的企業。

1.2.3 成本信息的準確性不同

傳統成本法將間接成本雜糅在制造費用中分配至產品，而不管間接費用是由什么產生的，所以提供的成本信息不夠精準;作業成本法將成本產生的過程一一列舉，且前后存在遞進關系，提供的成本信息較為準確。

2 物流企業成本管理存在的問題

2018年社會物流總費用為13.3萬億元，同比增長9.8%，增速比上年同期提高0.7%;社會物流總費用與GDP的比率比上年同期上升0.2%。可見，我國物流業發展迅猛，對國民經濟生產總值的貢獻也比較大。雖然物流業欣欣向榮，卻普遍存在不重視物流成本管理的問題，使得我國物流企業在國際市場上的競爭力不具優勢。我國目前大部分物流企業仍然使用傳統成本法核算，這主要帶來以下3個方面的問題。

2.1 成本計算不夠準確

我國物流企業大多采用傳統成本法核算，核算方法過于簡單，僅僅通過產量或者與產量相關的業務量分配物流成本，而不對成本的組成加以清晰劃分，這就導致企業很難對物流成本進行準確計算與全面分析，不利于企業的長期發展與經營。

2.2 忽視間接成本的管理工作

我國物流企業大多采用傳統成本法核算間接成本，在傳統成本法下，企業產生的各種間接成本雜糅在制造費用中，而制造費用通常按產量分配。這就導致所有的間接成本不加歸類地被分配，不能真實反映產品實際消耗，進而不利于管理層進行相關的產品生產決策。

2.3 無法反映成本耗費過程

我國物流企業在傳統成本法核算下，不重視對成本產生原因的分析，沒有將成本耗費過程歸集為不同的環節，核算工作過于粗糙。這就導致企業管理層無法獲取成本耗費過程的信息，不了解成本發生的動因，進而無法準確辨別非增值作業與增值作業，不利于管理層實施優質的成本管理工作。

3 作業成本法應用于物流企業成本管理中的重要性與可行性研究

基于以上分析可知，物流企業在運用傳統成本法核算時，存在成本計算不夠準確、忽視間接成本管理工作、無法反映成本耗費過程等缺陷，不利于企業區分增值作業與非增值作業，進而不利于成本管理。在同行業競爭中處于弱勢地位，不利于企業長足發展與進步。而作業成本法恰恰可以彌補這一缺陷，作業成本法下，物流企業可以首先確定間接成本和輔助費用耗費的資源，然后通過資源成本動因確定特定組織重復執行的作業，最后通過作業成本動因將作業成本分配給產品。這樣一來，可以實現準確計算成本（尤其是間接成本）、反映成本耗費過程的目的。

3.1 作業成本法應用于物流企業成本管理中的重要性

3.1.1 使成本計算更準確

物流企業運用作業成本法，可以將各項作業消耗的資源精確分配給產品，擴大成本的直接追溯比例，減少成本分配的扭曲。作業成本法采取多種成本動因（如業務動因、持續動因、強度動因）分配間接成本，可以增加被分配成本與分配基礎之間的相關性，使成本結構更加合理，成本計算更加準確、合理。

3.1.2 使成本控制與成本管理更有效

物流企業運用作業成本法有助于管理人員了解成本發生的原因，進而對癥下藥，降低高消耗產品的生產量或者積極研發新材料、新工藝，加強成本控制與管理。有利于提升增值作業的效率，轉化或消除非增值作業，進而不斷降低成本消耗，優化企業的作業鏈和價值鏈，使成本控制與成本管理更有效。

3.1.3 為戰略管理提供信息支持

當前，物流企業市場競爭激烈，管理人員要想使企業長足發展，必須制定長遠的戰略和近期的目標，而這些戰略和目標的實施都需要充分了解企業自身的經營情況，因此，戰略管理需要相應的信息支持。使用作業成本法進行成本核算時提供的成本信息準確有用，可以促進管理者做出正確的決策，提升企業市場競爭力。

3.2 作業成本法應用于物流企業成本管理中的可行性研究

3.2.1 作業成本法的思想與物流企業的運作方式具有相似性

由于物流企業是以提供服務為主的企業，收入來源不是產品，所以物流企業運作中，直接材料、直接人工占成本的比重較小，物流企業若想持續經營必須重視對間接成本的控制與管理，而作業成本法重視對間接成本的分配且分配精確合理。另外，作業成本法有助于物流企業進行績效評價。因為作業成本法的核心是作業，企業要建立眾多的作業中心用于計算資源的消耗情況，同時作業中心也是責任中心，企業可以通過考核每個作業中心的工作效率來不斷改進物流作業流程。

3.2.2 信息技術的發展為物流企業運用作業成本法提供了條件

一方面，作業成本法的計算比較復雜，僅靠人工計算錯誤率較高，而現代企業普遍采用了信息技術且開發了作業成本法的相關軟件，如Pilol Lightship、Cognos Powerplay、Forrest等，這些軟件的開發與實施都要以信息技術為后盾。另一方面，作業成本法需要建立作業成本庫，如批次級作業成本庫、品種級作業成本庫等，這些成本庫的建立與相互聯系也離不開信息技術和網絡技術的支持。因此，信息網絡技術的發展為物流企業運用作業成本法提供了技術條件。

3.2.3 國內外物流企業已逐步運用作業成本法并取得良好效果

國外絕大部分企業因重視對成本的管理都采用了作業成本法，作業成本法給管理者提供了更為準確的成本信息，使他們認清企業的成本狀況，從而開展針對性的成本控制工作。我國自20世紀80年代引入作業成本法以來，實際運用的企業少之又少，但是仍不乏運用成功的例子。例如：坤騰集團運用作業成本法成功分析產品線的獲利能力;騰飛物流公司在企業管理方面運用作業成本法，極大地優化了采購管理、倉庫管理，大幅提升企業利潤。這些例子都說明了物流企業運用作業成本法進行成本管理是可行的。

4 結論

作業成本法與傳統成本法相比有著無可比擬的優勢，這種方法通過建立多個作業成本中心將成本分配得更加精準，有利于管理人員獲得成本消耗過程中的信息，進而有助于他們的成本控制與成本管理決策，提升物流企業在激烈市場中的競爭力。然而，目前我國實施作業成本法的物流企業還不多，所以本文的研究對于當下物流企業改進成本管理模式與方法具有啟示作用。

參 考 文 獻

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[4]儀秀琴，白雪.作業成本法在物流企業成本管理中的應用研究[J].現代商業，2018（27）：126-127.