管理會計在醫(yī)院財務管理中的運用研究

楊玥

摘要：在醫(yī)院的日常運營當中，財務數(shù)據的利用好壞與醫(yī)院的技術與服務水平息息相關。所以，如果充分利用管理會計來提高醫(yī)院的綜合效益是醫(yī)院不可避免的一個問題。本文研究管理會計在醫(yī)院財務管理中的運用，希望能為醫(yī)院的財務管理提升做點貢獻。

關鍵詞：管理會計;醫(yī)院財務管理;運用

經濟的發(fā)展，決策的難度不斷增加。決策者對用于決策做參考的企業(yè)信息的信息量和質量要求越來越高。從2014年開始，財政部號召所有組織都應該重視管理會計的運用，認識管理會計的作用，尤其是2014年發(fā)布了《關于全面推進管理會計指引》，表明了政府要在全國范圍內指導實施管理會計的決心。政府的號召以及互聯(lián)網、云計算、大數(shù)據等信息技術的發(fā)展，為管理會計的體系建設和運用提供了機遇和挑戰(zhàn)。

過去我國僅僅關注財務會計，而沒有對管理會計給予足夠的重視，致使管理會計方面的理論和實操都比發(fā)達國家晚了一步。在過去的長期歷史中，我們僅僅是直接挪用海外的研究結論，忽略參考我國國情并因地制宜的實施調整的重要步驟而直接挪用，因此在使用中必然會產生無法適應的問題。同時，國內的管理會計把重點放在理論知識上，缺乏有效的實際操作，同時也缺乏健全的研究系統(tǒng)和框架。

管理會計在理論知識以及實際操作方面都實現(xiàn)了高質量提升，研究成果是經過考慮國內的現(xiàn)狀適度進行調整，更符合我國需求和狀況。另外，我們對管理會計的意義產生更透徹的認知，包括及事業(yè)單位在內，都陸續(xù)把管理會計知識投入到實操中，管理和管控的系統(tǒng)逐漸變得更合理科學。即使目前我國的管理會計依然面臨諸多缺陷，然而已經能夠看到成長和優(yōu)化的方向。

一、文獻回顧

Simmonds（1981）經過研究認為，對競爭對手的財務數(shù)據和自身財務數(shù)據進行結合分析能夠有助于企業(yè)進行戰(zhàn)略決策。并且二者息息相關。Allen（1985）認為SMA關乎企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，所以不能僅僅以歷史信息為參考，還需要保證信息的及時性。Bromwich（1988）提出MA為SMA奠定了基礎。公司若想在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，必須以SMA思維為基礎，并且明確發(fā)展的方向，清晰定位自我，致力了創(chuàng)造價值。Shank（1989）提出了基于SMA的多重方法，如價值鏈分析、目標成本的分析等。Roslender（1944）價值鏈分析在企業(yè)進行競爭分析當中扮演者很重要的角色。Wilson（1995）認為MA的劣勢比較明顯，往往缺少主動發(fā)現(xiàn)問題的能力。Clarke（1995）也認為SMA有效地解決了MA的不足，并且能夠更為全面準確的分析競爭者。Guilding（2000）細分了十幾種SMA的方法。

Simon cadez&chris guilding（2008）列舉了眾多影響SMA的因素，如企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、企業(yè)的規(guī)模大小以及企業(yè)明確的市場定位。通過對多家企業(yè)進行數(shù)據采樣，建立一個模型進行分析，得出結論：企業(yè)的戰(zhàn)略目標和規(guī)模大小都是SMA的采用當中不可缺少的一環(huán)。Ma&Tayles（2009）通過實踐證明SMA能夠為企業(yè)的發(fā)展提供明顯的幫助。Cinquini&Tenucci（2010）認為，SMA對施行不同韓略的企業(yè)都適用。Robert W.seapens&Michael Bromwich（2014）通過圖像收集的方式，證實幾十年來有25%的資料都與SMA息息相關，證明SMA發(fā)展的趨勢不可逆轉。Bisbe&Malogueno（2014）通過將環(huán)境動態(tài)性變量納入業(yè)績評價當中，得出結論，該變量對企業(yè)的管理系統(tǒng)有較大影響，同時也影響著業(yè)績評價。Binh Bui，Charl de Villiers（2017）認為，通過采用戰(zhàn)略管理會計，可以使企業(yè)更好地適應宏觀環(huán)境的變化，從而實現(xiàn)風險最低化。

我國學者積累了大量有關的研究成果。1990年，戰(zhàn)略管理會計概念傳入中國，許多學者大為贊同，并花了大量的時間和精力進行詳細的研究。王化成、楊景巖（1997）認為，戰(zhàn)略管理會計的內涵即充分利用信息。通過收集內外部的信息，進行準確的分析，從而設定合適的戰(zhàn)略目標。余續(xù)纓（2001）認為強調內部信息的準確性以外，也不能忽略外部信息的作用，需要充分了解競爭對手，知己知彼，方能做出最佳決策。余海宗（2004）為管理會計構建了完善的體系，并搭配上了應用方法。劉洋（2008）認為，戰(zhàn)略管理會計是未來發(fā)展的潮流，這個趨勢是不可逆轉的。但是國內人士缺乏對管理會計的基本人士，并且人員水平也無法勝任高端管理會計的工作。繆莎（2017）針適用性進行了一系列的分析。

對于戰(zhàn)略管理會計具體應用方面，朱丹，陳國慶（2013）經過研究得出，研發(fā)預算的簡便程度與對員工的激勵程度成正比;唐雯（2017）對戰(zhàn)略管理會計在工業(yè)企業(yè)當中的實用性進行了探討。同時，李廷慧（2017）也隨之深入進行了研究，又對應用工具和方法進行的具體分析;張凌、王勇（2018）探討了管理會計在事業(yè)單位中發(fā)揮作用的可能性;趙鵬（2018）分析了管理會計在集團企業(yè)中應用的可行性。

縱觀國內外有關戰(zhàn)略管理會計的研究，我們知道：戰(zhàn)略會計源于國外，發(fā)展至成熟之后被引入中國。剛開始由國內的學者通過文獻資料逐句翻譯，然后再由國內學者所研究。但是在當時，并沒有引起反應。直到有一些企業(yè)開始嘗試應用于實際經營當中，但是由于理論的不完善，發(fā)展當中受到許許多多的限制。所以，我們還需要付出更多的努力來真正掌握它。因此，我們首先應當補足自己的理論知識，并結合國外的經驗，打好理論基礎。并且，同時還要結合我國的國情，因地制宜，真正建立能助力我國企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

二、管理會計的發(fā)展分析

在過去的工業(yè)革命中全球工業(yè)都有了質的飛躍企業(yè)之間的競爭逐漸白熱化，讓大家意識到節(jié)約成本的重要性，因而催生了管理會計。在當時的環(huán)境下，管理層了解到成本管控的意義和產品質量同等重要。后續(xù)科技的持續(xù)發(fā)展再加上跨國企業(yè)的誕生，成本管控開始變得越來越關鍵，持續(xù)被優(yōu)化和提升。發(fā)展到一定階段，企業(yè)便會考慮內外環(huán)境產生的作用，發(fā)展出了戰(zhàn)略管理會計。環(huán)境管理會計是內部控制的一個區(qū)塊，內部控制的不同要素被打亂并進行更高效的分配。企業(yè)要想成長擴張離不開高效高質的管理會計，企業(yè)能夠從單單思考與財務相關的決策和建議的模式升級成為更高級的戰(zhàn)略模式。

過去國內的企業(yè)把側重點幾乎全部放在會計核算上，而對于管理會計不夠重視，不管是理論知識還是實操都只是簡單一筆帶過，無法發(fā)揮出管理會計的真實水平和效果。過去的管理會計僅僅是照搬海外管理模式和理念，導致模式和理念和我國的狀況水土不服，不但實施的結果差強人意，也沒有創(chuàng)造發(fā)展的空間。就算是挪用的模式大多也只是在理論知識步驟，包括成本的模式和種類、收支均衡等等。目前，管理會計漸漸在理論知識和實操上慢慢生長，現(xiàn)在的研究也會結合國內具體水平，把管理會計在內部控制中的作用作為重點研究對象。在實際操作中被廣泛應用，不管是企業(yè)還是事業(yè)單位都會把內部控制作為有力工具搭建一套健全且完善的內部管控制度和系統(tǒng)。即使現(xiàn)在的管理會計缺乏完善的理論基礎，不過只要研究還在持續(xù)，未來一定會走上正軌。

三、案例研究

（一）案例背景

池州市某縣人民醫(yī)院是二甲綜合性公立醫(yī)院，具有一定醫(yī)療資質，提供醫(yī)療、康復、保健等服務，是全縣人民日常就醫(yī)的主要途徑。

目前，該醫(yī)院沒有設專門的管理會計部門，管理會計工作有財務科人員兼職，有明確的管理會計職責分工，工作人員在自己的職權范圍之內做著本職的工作，按照工作流程和內容要求，可以出具最基本的一些管理會計信息報告。目前，該財務科主要有三個崗位：出納、費用管理、財務會計、管理會計。費用管理崗位就是對醫(yī)院經營活動進行成本預算、成本控制和考核;管理會計崗位主要進行各種數(shù)據的分析比較，為高層管理人員提供決策依據。

（二）案例分析

隨著經濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院也隨之進行深化改革。在此之中，由于該縣醫(yī)院的所屬區(qū)域經濟發(fā)展一般，現(xiàn)有人才勝任能力有限等因素，管理會計的運用遇到了以下幾個難題：

1.醫(yī)院的財務管理問題，醫(yī)院財務管理職能單一。由于醫(yī)院的特殊性質，日常有大量的基本收支活動。而在此當中，財務管理僅僅是進行基本的會計核算工作，反映已發(fā)生過業(yè)務的基本信息，保證會計信息的基本準確信，缺乏對這些信息的監(jiān)督以及缺乏對信息的分析能力。

2.協(xié)調問題。醫(yī)院的管理和財務職能關系不密切。有效的業(yè)財融合是企業(yè)能否成功的關鍵。該醫(yī)院將戰(zhàn)略制定和財務管理分割成兩個獨立的個體，會造成信息不對稱，造成企業(yè)的信息無法為管理者提供有效幫助，對整體效益的提升產生了負面的影響。

3.理念問題。管理會計的優(yōu)勢未能充分體會。由于地理位置等原因，造成人才外流，導致現(xiàn)有的人才不具備應有的勝任能力去支撐醫(yī)院將管理會計充分運用到整體。

四、結論與建議

案例醫(yī)院雖然有專人負責管理會計工作，這在醫(yī)院系統(tǒng)已經是做得比較好的單位。但是只是基本工作，還沒有發(fā)揮管理會計真正的作用。

本文建議：搭設一條基于風險控制的主線。管理會計師一種內部管理信息體系，在運營過程中，根據控制和決定的路線，努力完成計劃。按照預算計劃的實施水平和內部控制情況，結合財務水平和報表數(shù)據，注意風險，各部門相互配合，改善流程控制，實現(xiàn)公立醫(yī)院內部管理目標。

以人才隊伍建設和建立財務數(shù)據為中心的大數(shù)據庫，更方便及時了解公立醫(yī)院的運行情況。內部控制和管理會計都需要財務人員的專業(yè)幫助。公立醫(yī)院通過組織財務人員參加管理會計方面的理論培訓，提高他們的管理會計水平，能夠不斷提高財務人員的整體業(yè)務水平，更好地運用管理會計來加強內部控制。

第一，要有一套科學合理的內部控制制度。公立醫(yī)院在監(jiān)理內部控制制度是要以《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》作為基本，考慮預算和風險管理等方面，綜合制定，并把責任制落實到個人。

第二，要強化人員的內部控制理念，改掉老舊的觀念，可以進行一些活動宣傳來提高人員的意識和積極性。具體來說，主要有以下三點：

1.改變醫(yī)院管理者的想法。管理者應該去除過去的陳腐觀念，財務會計固然重要，但發(fā)展管理會計同樣意義重大，要對管理會計的作用與成效有更加明確的全面的認知。從管理者到普通員工，層層推進管理會計意識的培養(yǎng)，可以很大程度上幫助醫(yī)院成長和進步。

2.健全財務管理部門的職能。不要因為工作人員缺乏優(yōu)異的技能就在發(fā)展管理會計方面產生退縮念頭。醫(yī)院要積極開展財務管理部門的培訓，盡可能讓相應的財務工作者更好地掌握管理會計相關知識和技能，從而讓整個部門得到優(yōu)化，同時管理工作者需要配合財務需要來制定整體戰(zhàn)略，讓雙方互惠互利，優(yōu)化資源配置。

3.健全管理會計資質。不光光對相關的知識和技能要持續(xù)培訓和學習，醫(yī)院也可以邀請管理方面的專家和專業(yè)人員給院內的財務工作者進行指導，提高他們的綜合水平。

參考文獻：

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[2]張黎明。加強會計內部控制發(fā)揮財務管理作用的措施探究[J].商，2015（42）：132.

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