新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響研究

戚雷鋒

【摘 要】我國社會經濟處于高速發展時期，為了適應市場新變化，國家財政部門出臺了新會計準則，自其實行以來對企業稅務管理與籌劃產生了巨大影響。基于此，本文闡述了新會計準則的變化，并從積極、消極、人員等方面論述了它對企業稅務管理與籌劃的影響，以期為關注這一話題的人們提供參考。

【關鍵詞】新會計準則；稅務管理；稅務籌劃

我國新會計準則的落實，表明我國財務工作發展到了一個新高度，也說明對會計工作的限制進一步提升。這就要求企業稅務管理者必須提高自身的管理能力與籌劃能力，以滿足新會計準則的要求。由此可見，探討與研究新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響具有重要意義。

一、新會計準則的變化點

（一）存貨期末計價法

新會計準則改良了傳統存貨該管理方法，用“先進先出”取締“后進先出”，該變動約束了企業自主調節效益的能動性。具體而言，“后進先出”法主要指當存貨價格上漲時，本期企業利潤會相應減少，下降時，則增加，該方法具有較高的計價謹慎性，被企業廣泛采用；“先進先出”法主要指當存貨價格上漲時，本期企業利潤會相應增加，下降時，則下降，該方法與“后進先出”相反。“后進先出”法能夠保留企業調節利潤的能動性。“先進先出”法雖然限制了企業調節利潤的能動性，但是針對擁有較長生產周期的企業，該方法有助于降低企業成本，提高企業利潤[1]。

（二）公允價值計量

公允價值計量是指交易雙方基于自愿、平等的原則進行公平交易，側重于資產交易與債務清償。在新會計準則中增設公允價值計量有助于提升企業會計工作質量，提高企業會計工作的規范性。公允價值計量與我國國情相符，在促進我國經濟發展方面具有積極意義，該方法增強了企業稅務管理與籌劃的嚴謹性和科學性。該計量法突破了會計核算的根本原則，提高了企業會計信息的準確性，有助于企業管理者通過會計信息了解企業實際發展情況，進而對企業為了發展進行精準評估與預測。

（三）債務重組法

新會計準則在債務重組方面的變化是將債權重組收益計入企業營業外收入中，而非企業資本公積，該變化表示債務重組受益通過非經常性損益的方式計入企業本期損益，新變化有助于提高企業利潤。此外，新會計準則針對具有損益出現可能性的債務重組進行了詳細規定，將償還債務形式劃分為非現金資產、轉化為資本、現金與修改其他債務條件四種。由此可見，債務重組更加細致，規定更加具體，這對企業稅務管理與籌劃制度的改革具有積極意義。

二、新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響

（一）積極影響

從新會計準則落實后企業的發展現狀來看，新會計準則給企業稅務管理與籌劃帶來了許多積極影響，其主要表現在以下四方面。第一，普及應用新會計準則后，企業出現了有關的損益確定口徑，比方說企業基于債務重組的新變化，要求企業提高基于企業債務的確定性，這大大降低了企業營銷風險。此外，新會計準則簡化了企業納稅程序，化繁為簡的程序提高了企業的納稅效率，節約了企業的時間成本，同時有助于企業合理規避稅務風險。第二，在無形資產方面，新會計準則也有所規定，這對我國傳統制造產業與創新型企業產生了重大積極影響，將無形資產與費用掛鉤，將無形資產費用具體劃分為研究與開發兩部分。將研究費用計入到企業本期損益中，在符合相關規定的情況下，可以針對開發費用進行資本化處理，從而加以攤銷，而針對無法判斷使用壽命的無形資產可先不計入攤銷，這極大地降低了制造與創新企業的稅負壓力。第三，在借款費用方面，新規定相比于舊規定擴大了借款資本化范圍，還能夠予以資本化資產，例如，予以飛機、予以房地產等資產。在新會計準則的長期影響下，企業稅務管理與籌劃的空間就大大增加了，企業稅負壓力因而也有所減弱。第四，“先進先出”存貨管理法在減輕企業稅負壓力方面也具有積極影響，例如，存貨物價下降，企業賦稅降低。

（二）消極影響

新會計準則的出臺不僅給企業帶來了新的發展機遇，同樣也給企業增添了一定的壓力與消極影響，主要體現在下述兩方面。第一，新會計準則的制定以我國國情為本，并與國際相接軌，具有一定的超前性，我國現存的稅法以及稅收相關政策還有許多問題，例如，制度相互間欠缺和諧性、一致性等，這就會導致新會計準則與稅收相關制度規定的銜接性也較弱，進而對企業產生了消極影響。企業納稅的不確定性增加，例如，納稅任務、時間、形式均不穩定，換言之，企業稅務風險上升。第二，公允價值計量法是比較先進的稅務計量方法，但對于處于發展初期階段或者發展較為緩慢的企業而言，其稅務管理與籌劃壓力增加，例如，某長期采用成本計量法納稅的企業，由于成本計量法不需要考慮公允值影響下的損益，該企業將計量法更換為公允值時就需要考慮變動下的損益狀態，這不但提高了企業納稅工作量與稅務籌劃成本，還導致企業在納稅方面消耗過多的時間、人力等資源[2]。

（三）風險影響

風險是企業稅務管理與籌劃的重要內容，有必要針對風險管理展開專門分析，以明確新會計準則對企業稅務管理與籌劃風險的影響。在虧損收益口徑方面，新會計準則進行了統一規定，這對風險的積極影響體現在新債務重組計量法通過規制納稅流程、納稅時間等降低了企業核算風險。在整合無形資產方面，大力扶持創新型企業，減輕了其稅負壓力。新會計準則在規制企業稅務內容方面更加細致，要求也有所提高，增加了企業稅務管理與籌劃的工作量與工作壓力，與之相對的是風險也相應增加，這主要體現在我國欠缺相應的稅務管理與籌劃實踐、相關制度不完善等方面。另外，新會計準則還引入了價值觀念這一概念，受此影響，企業稅收管理與籌劃的工作量進一步增加，同時在該方面的成本也有所提高，若沒有科學、合理、可行的稅務管理與籌劃流程，則容易出現資源浪費等問題，為企業發展帶來了風險。

（四）人員影響

企業想要保住在新會計準則推出后的市場地位，并借新會計準則之力得到進一步發展，就必須積極、主動學習新財務政策與先進的稅務管理與籌劃技術，同時注重培訓財務工作人員的專業技能與新理論知識，進而提高其稅負管理與籌劃能力，為企業長久健康發展提供助益。具體而言，企業財務工作人員應當詳細分析新會計準則內容，明確新會計準則要求，制作出高質量的財務報告，加強對企業資產運行情況、損益情況等的關注。針對出現于企業日常運行過程中的各種問題展開全面而具體的分析，制定準確高效的改進方案并及時落實，從而不斷提高企業稅務管理能力。同時注意在全面貫徹新會計準則的過程中，持續提高與培養自身專業素養，提高稅務管理與籌劃工作質量，減輕企業稅務負擔。

三、總結

綜上所述，新會計準則同時給企業稅務管理與籌劃帶來了機遇與挑戰，對財務人員提出了更高要求，增加了管理者的管理壓力。但總體來看，新會計準則更適宜我國市場發展，對企業管理與籌劃的影響也利大于弊。因此，企業應當立足于新會計準則，不斷提高自身稅收管理與籌劃能力，以謀求健康長久發展。

【參考文獻】

[1]侯建偉.新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響探討[J].時代金融，2018（35）：211-212.

[2]葛林艷.新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響[J].納稅，2018（12）：29.