制造企業內控管理制度的建立與完善

景冬玲

摘 要 內部控制是制造企業管理工作的核心，能夠保證企業穩定發展，對實現經營目標和提高財務管理水平起著重要作用。在我國經濟實體中，制造企業起著至關重要的作用。隨著國家產業結構調整，制造業日趨龐大，占據了我國國民經濟重要地位，但是在制造企業內控管理方面卻存在較多問題。制造企業應健全內部控制管理制度體系，完善經營過程中各業務環節的管理缺陷，降低企業可控風險，保證制造企業健康、持續發展。本文結合制造企業實踐中存在的問題，分析企業內控管理關鍵控制點，并提出合理建議。

關鍵詞 制造企業 內控管理 財務管理

在當前競爭日益激烈的市場環境下，制造企業想要生存發展，需要不斷完善企業內部控制管理制度，增強企業財務管理實力，以達到合理保證企業經營管理合法合規、保證企業資產安全和使用有效、保證企業財務報告及相關信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高企業經營效率和效果、最終促進實現企業發展戰略的終極目標。

一、制造企業內部控制制度的概述

（一）企業內部控制制度的內容

內部控制，是指企業為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對各項經濟活動的風險進行防范和管控。完整的內部控制管理體系和完善的內部控制管理制度，是約束、規范制造企業管理行為的準則，是降低制造企業可控風險的重大措施。

（二）完善企業內部控制制度的意義

1.有助于促進企業經營管理合法合規。通過制定制度、實施措施和執行程序，合理保證企業的各項經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，符合有關預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、合同管理等方面的法律法規和相關規定，避免違法違規行為的發生，更好地服務企業守法經營和合規管理。

2.有助于保證企業資產安全和使用有效。資產安全是企業可持續發展的物資基礎，資產不安全、使用效率低下，都將對企業各項工作的正常開展產生不利影響。良好的內部控制，為資產安全提供扎實的制度保障。

3.有助于保證企業財務報告及相關信息真實完整。可靠及時的信息報告能夠為企業提供準確而完整的信息，支持企業經營管理決策，對營運活動及業績進行監控;同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。

4.有助于防范舞弊和預防腐敗。科學運用內部控制的原理和方法，將制衡機制嵌入企業內部管理制度建設之中，強化內部監督;通過建立和實施嚴密的內部控制，取得“關口前移”的效果，實現有效防范舞弊和預防腐敗的目標。而且在企業經營管理中努力做出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

二、制造企業內部控制制度實踐中存在的主要問題

（一）組織架構設置及權限授權存在缺陷

目前，大多數制造企業構建了治理結構，如在企業中建立董事會、股東會、監事會，但股東會流于形式，不能發揮作用。許多制造企業董事會實際權力高于股東會，董事、監事監督職能弱化，管理層沒有獨立的權力，出現決策短期行為;再就是，管理者專業文化程度低，導致在管理中出現漏洞，信息流通不暢，影響企業發展。

（二）內部控制制度體系不健全

1.內部控制管理制度不健全。制造企業主要精力都集中在生產、經營中，對內控制度不重視。部分制造企業也嚴格執行內控制度，但未做到全員參與，只是財務部門一個部門的工作。這種不健全的企業內部控制管理制度，造成財務人員缺失;健全的企業內部控制管理制度，是嚴格執行財務管理制度的基礎和保障。

2.缺乏內部控制審計監督機制。內部審計是內部控制管理的重要組成部分。一些制造企業內部控制審計基本沒有專門機構，即使有，大部分也是隸屬財務部門，或由財務人員兼職審計，缺乏獨立性，不能客觀、真實地開展內部審計工作。

3.內控制度執行不嚴。內部控制管理制度是制造企業執行財務內部控制工作的依據。但其組織機構臃腫，管理層多，很多崗位之間沒有實現相互監督和制約，各部門員工職責、權限劃分不清，出現問題難以追究責任人。

（三）企業業務層面管理存在缺陷

首先，原材料申購計劃性不強。采購部門不考慮庫存情況及車間實際開車經營情況，每月按固定金額上報采購計劃;車間停車或檢修停機時，造成木漿、化工原料等大金額材料在庫存積壓。如果備品備件長期采購后積壓倉庫不用，車間設備技術改造后，原先備品備件無法使用，造成積壓。

其次，企業銷售管理制度及流程不完善。業務員注重銷售發貨量，為了增加發貨量，缺乏客戶開發，報價管理，客戶信用控制，訂單合同管理，應收賬款管理、回單管理等方面的制度流程，導致未按合同執行，客戶收貨回單不回，應收賬款出現壞賬等財務風險。

再次，合同管理缺少流通下達、傳遞制度及流程，導致合同執行不利。比如，運輸戶招標后，合同未傳遞給財務，導致運輸戶合同規定的運輸保證金不能按時全額上交財務;運輸戶出現運輸問題后，無運輸保證金可扣，給企業造成風險損失。

最后，大額預付款制度流程不完善。由于采購部門只負責付款，物資部門只負責收貨，客戶未按付款金額發貨，出現多付款情況，給企業帶來風險損失。

（四）信息化管理薄弱

目前，企業內部控制環境未引入信息化管理內容，企業實際內部控制制度與信息化環境脫節，沒有針對信息化制定相應的內部控制制度內容。而企業業務流程不合理，財務部門與企業其他職能部門缺乏協同運作，財務部門無法及時獲得其他相關部門的信息進行賬務處理和財務分析。同時，企業在大力建設信息系統下，各個管理子系統之間缺乏統一的接口標準，部分系統無法有效連接，只能滿足各部門自身管理需要，難以實現信息在各系統間的傳遞。尤其是目前，雖然企業普遍使用了財務業務ERP系統，但對信息化系統關鍵控制點未進行完全控制，需人工審核控制，導致信息化系統不能發揮其應有的管控功能。

（五）內控組織人員素質不高

制造企業缺乏人力資源管理制度，在招聘、培訓、考核、提拔等方面沒有相應的制度，沒有建立完善的職位管理體系。沒有考慮員工是否勝任內部控制要求，對財務人員入職、離職、崗位變動沒有落實交接手續，導致出現不必要的經濟損失;也欠缺對員工內部控制制度的履行和監控，導致制造企業增加發生舞弊、違法違規風險的概率。

三、制造企業內部控制制度的優化建議

（一）完善企業組織治理機構與授權

首先，完善法人治理結構。依據《公司法》法人治理結構，結合經營權與所有權相分離，制定管理權、執行權、監督權三權方案，完善監事會職能;采納職工意見，發揮全員參與，建立全面、全方位的監管治理結構，保證制造企業的經營管理權、執行權和監督權相互分離，形成相互牽制、制衡機制。

其次，改革內部控制制度。新時期，制造企業應當在改革的過程中不斷優化組織機構，精簡整合不必要的部門，達到管理層次清晰的目的;同時確定各部門崗位的職責分工，確保相關崗位之間的牽制。

再次，加強內部控制領導。在單位層面控制中，本單位應成立內部控制實施工作領導小組。在實施小組領導下，明確全局職能和工作機制，制定部門及關鍵崗位責任制，建立風險管理機制，并設計相應的管控方式。建立企業內部控制領導小組作為內部控制的決策機構，統籌安排內部控制建設和執行的全面工作;將內部控制貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，涵蓋單位的相關業務和事項，實現對經濟活動的全面控制。

最后，明確企業內部控制主體。財務部門應負責內部控制相關工作，確保為內部控制的建立與實施提供強有力的組織保障。建立財會、采購、基建、資產管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協調機制，確保設置有利于信息的上傳、下達和各職能部門、崗位間的傳遞，充分發揮各相關部門或崗位的作用，為內部控制的建立與實施提供幫助。

（二）建立控制體系及審計機制

首先，建立財務內部控制管理體系。企業應整合財務內部管理模式，結合市場企業財務管理的要求和趨勢，構建企業財務內部管控結構，確保建立財務管理總體框架，完成各部門階段性指標;并構建企業財務協調管理機制，整合信息溝通，確保溝通時效和合理性。

其次，建立適合制造企業管理的審核監督機制。聘請專業審計人員，賦予審計部門應有的獨立性、權威性，使審計部門具備向董事長直接匯報的權力，在職能上能夠直接對董事會負責，真正發揮其審計監督職能。

（三）優化內部控制制度業務層面流程

為了提高企業經濟活動管理水平，促進企業建立健全內部控制體系，企業應依據《中華人民共和國會計法》以及《公司法》《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》《企業內部控制審計指引》等法律法規和有關規定，制定適合企業實際情況的內控手冊。作為企業內部控制建設與實施的有效管理工具，《內部控制手冊》成為構建企業內部控制體系并保障其運行的基本制度和實施規范，是企業建立、執行、評價及驗證內部控制的依據。

（四）提升企業信息系統管控水平

企業應增設信息委員會，由董事會直接領導。信息管理委員會要引入精通信息技術、懂企業內部控制的復合型人才，也可以抽取各業務部門骨干，對其進行職業道德教育、信息化技術培訓。提高各部門的內部控制積極性，使其滿足信息化環境下企業經濟活動控制要求。同時，需要通過優化業務流程，借助企業ERP，實現財務與業務的協同運作;并在協同化運作中，落實授權審批制度、崗位責任制度、會計工作管理制度，規范賬務業務處理流程。另外，財務部門還應該利用企業的ERP系統進行財務活動的管理，明確相關人員ERP的操作要求、操作權限，并通過連接財務系統與業務系統，統一數據口徑，避免信息失真。

（五）提高專業人員綜合素質

內部控制工作需要有較高職業道德素養的人勝任，如果缺乏能勝任的專業人員，將導致內部控制評價工作流于形式。企業需要引進和培養高素質、掌握先進信息化管理方法的人才隊伍，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識。完善企業財會人員的激勵措施，不僅從物質方面激勵，還要從精神層次激勵;不僅從工資、薪酬、獎金、福利待遇方面，對財務高職稱人員進行額外優待，還應該從職務、行政地位方面加以特殊考慮，以培養企業高素質、復合型管理會計人員，較好地激發企業財務管理人員的積極性。

總之，在制造企業經濟和財務內控管理制度體系建立過程中，企業需要整合財務管理機制和業務工作流程，梳理企業內部控制管理流程，提高制造企業的經濟效益。

（作者單位為山東華泰紙業股份有限公司）

參考文獻

[1] 謝超君.芻議制造企業內部控制存在的問題及對策[J].經濟師，2018（04）：274-275.

[2] 徐春萍.國有企業內部控制的問題和對策[J].中國集體經濟，2019（01）：49-50.

[3] 洪寶英.企業財務內控管理制度的建立與完善分析[J].中國市場，2019（21）：131-132.

[4] 張崇承.新時期國有企業財務內部控制工作的發展[J].現代經濟信息，2018（21）：222-224.