建筑企業增值稅稅收籌劃淺析

陳靈芝

摘 要：隨著營改增的全面實施，建筑行業的納稅政策也在逐步進行調整，建筑企業如何進行納稅策劃來應對營改增帶來的巨大沖擊成為當下各建筑企業亟需研究的重要課題。本文通過分析營改增對建筑企業的影響，提出一些應對的措施及稅務策劃方法，以期對建筑企業有所幫助。

關鍵詞：建筑企業；增值稅；稅收策劃

一、建筑企業增值稅納稅策劃的必要性

隨著2019年兩會政府工作報告的出臺，增值稅改革進一步發力，2019年4月1日增值稅減稅新政正式實施，其中制造業等行業現行16%的稅率將降至13%，交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%；原稅率為6%的保持不變。

一系列的減稅政策，從宏觀層面看，有助于降低實體經濟的生產經營成本，讓企業有更多的資金投入技術升級和擴大再生產，增強核心競爭力，這對于國民經濟高質量發展以及增強對金融風險的抵抗能力有極大的裨益。

然而，并非所有的企業都能從增值稅稅率下降中獲利，實際的減稅效果不僅與行業的整體減稅規模有關，也要看企業對上下游和消費者的議價能力和企業的納稅策劃能力。

對于競爭性比較強的行業，企業普遍不具有議價能力，減稅利好則大部分由上下游企業及消費者獲得，獲利很有限。而行業議價能力強、具有壟斷性質的企業通常能做到含稅買價下降，而含稅賣價不變，進而對利潤產生有利影響，將從降稅過程中享受更多的減稅紅利。

營改增后我國的稅收環境日趨健全，很多企業都意識到了稅費籌劃的重要性，但是多數企業在經營中仍然意識不到營改增后增值稅稅負對企業的影響，對稅收籌劃重視不夠。很多情形下，企業主把逃稅漏稅作為企業節約稅款的措施，增大企業稅收風險的同時也造成企業財務核算無法準確反應實際業務。也有企業對稅收籌劃進行片面理解， 只注重稅收的顯性影響因素， 追求直接減輕稅負的目標， 而忽視稅收籌劃要從長遠考慮， 以實現企業效益最大化為目的。

隨著市場經濟的發展，建筑行業競爭日益激烈，顯然不具備議價能力強、具有壟斷性質的特點，即便營改增以及一系列的減稅政策不斷實施，截止目前建筑業增值稅稅率為9%，相比于營改增前營業稅率3%而言，稅率上升幅度仍然較大。如果不做好稅收籌劃，減稅紅利對建筑企業來說只能是空中樓閣。

二、稅改可能會造成建筑企業增值稅稅負增加，主要表現在以下幾個方面：

（一）因為建筑企業一般體量大，一般納稅人所占比重相對較大，企業的建筑施工機械設備、材料、建筑施工費、租用的動產和不動產雖然可以抵扣進項稅額，但建筑企業人工成本所占比重較高，一般為總成本30%以上，這部分成本很難取得進項稅票進行抵扣，這部分無法抵扣進項稅額的人工成本，會造成建筑企業增值稅總體稅負增加。

（二）建筑企業特別是小型建筑企業存在大量的零星采購，采購成本中一部分支出無法取得增值稅專用發票。因為很多供應商為小規模納稅人甚至很大一部分供應商為個體經營者或個人，這就造成建筑企業在零星采購環節要么完全沒有進項稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進項稅額，可抵扣進項稅額的范圍進一步縮小，導致增值稅稅負增加。

建筑企業的零星采購在工程總成本中所占的比例越高，無法抵扣的進項稅額越多，增值稅稅負也越高。

（三）營改增后，建筑企業購入的不動產或作為固定資產核算的工程機械設備可以抵扣進項稅額，但在營改增之前，建筑企業可能已經購入了工程施工所需要的必要的不動產和工程設備及其他耐用機械，這些不動產、機械設備的進項稅額在營改增后無法抵扣，在短期內會造成建筑企業可抵扣的進項稅額較小。另外，建筑企業為了工程項目在營改增之前儲備的工程材料也無法抵扣進項稅額，這都會增大企業的稅負。

三、建筑企業稅收籌劃的幾種思路：

每個建筑企業本身的狀況不盡相同，建筑企業各個工程項目內容及具體實施也不盡相同，建筑企業應該根據自身情況及各個工程項目的情況具體制度合理的稅收籌劃方案。針對整個建筑行業有以下幾種思路進行總體的稅收籌劃。

（一）通過納稅人身份的選擇進行增值稅稅收策劃

營改增后，建筑業一般納稅人的增值稅稅率為9%，建筑業小規模納稅人按照簡易方法征收增值稅，征收率為3%。對于不同納稅人身份應納增值稅計算方法如下所示：

小規模納稅人應納增值稅=工程總造價（不含稅）×3%

一般納稅人應納增值稅=工程總造價（不含稅）×9%-可以抵扣的進項稅額

不同的納稅人應納增值稅的差額=工程總造價（不含稅）×6%-可以抵扣的進項稅額

企業應針對每個具體項目綜合衡量成本采購中適用原材料采購增值稅稅率為13%的部分的占比、適用有形動產租賃增值稅稅率為13%的部分、適用其他部分現代服務業適用增值稅稅率為6%的部分，以及人工成本所占的比例。

當然，上述結果還應考慮對相應成本的影響，應綜合衡量上述結果在成本與稅金上對企業的整體影響。

（二）通過對不同業務分開核算進行增值稅稅收策劃

建筑企業工程項目涉及不同的稅率，工程項目合同中建筑業按9%稅率計算繳納增值稅銷項稅，動產租賃按13%繳納增值稅，材料按13%繳納增值稅，設計按6%繳納增值稅。工程項目包含的不同業務直接影響建筑企業的稅負，與上游企業簽訂合同時，最好將稅率較低的設計部分分開核算，將稅率較高的動產租賃與材料采購部分統一在建筑工程施工金額之內，按9%建筑業服務稅率開具增值稅專用發票，以爭取最小的銷項稅額。

（三）通過外包或合理劃分減少人工成本進行增值稅稅收策劃

人工成本在建筑業所占的比重較大且難以取得進項稅額票，建筑企業應該考慮是否合理劃分企業的人工成本支出，比如施工設備的操作是否可以在設備租賃中讓出租方配備操作人員，或者在采購電纜時是否可以將電纜鋪設包含在電纜采購合同中。減少建筑企業自身的人工成本支出，可以增加建筑企業可抵扣的進項稅額，這些應在合同簽訂前規劃好。

另外，對技術含量低的工種可以選擇采購勞務外包或勞務派遣。營改增后，勞務外包與勞務派遣可以開具增值稅專用發票抵扣進項稅額，可以有力化解人工成本難以進項抵扣造成稅負增加的局面。

（四）通過對供應商的選擇進行增值稅納稅策劃

一般納稅人建筑施工企業選擇供應商時應選擇一般納稅人，盡量避免向小規模納稅人或個人采購，這樣才會使抵扣鏈條真正打通，實現充分抵扣，才能實現稅負的整體下降。在工程預算環節做到預算的具體化，盡量避免零星采購的發生，使可以抵扣進項稅額的材料得到有效控制。

（五）通過充分享受地方性稅收優惠政策進行增值稅稅收策劃

為了發展區域經濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區域性稅收優惠政策，多數經濟開發區出臺了財政扶持政策。將新注冊公司設立在稅收洼地，享受當地的稅收獎勵。

綜上所述，建筑業的稅收籌劃不能脫離具體企業的具體情況，也不能脫離具體工程項目具體執行情況。建筑企業應根據自身情況在對企業管理水平規范的前提下對企業整體的稅收有整體的籌劃，同時，針對具體工程項目及具體實施情況做具體到單個工程項目的稅收籌劃。

四、結語

本文主要以建筑企業為研究對象，在分析營改增給建筑企業帶來的影響的情況下，提出了一些具體的應對措施，但這些措施也只是納稅策劃的基本思路，具體應對細節仍然需要企業根據自身的實際情況不斷摸索和總結。

參考文獻：

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