固定資產(chǎn)新加速折舊政策的影響分析

劉小玲

摘要：固定資產(chǎn)折舊，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要內(nèi)容之一，也是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)大家非常關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。隨著新政策的提出，固定資產(chǎn)加速折舊在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中成為關(guān)注的內(nèi)容。文章首先比較了新舊政策的區(qū)別，然后指出新加速折舊政策對(duì)企業(yè)的影響，最后結(jié)合案例進(jìn)行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);加速折舊;新政策;比較;影響

2014年10月20日，我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)局頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》。該政策的出臺(tái)，能緩解企業(yè)融資困難、稅負(fù)沉重的局面，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)改造，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和動(dòng)力。與此同時(shí)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅負(fù)、戰(zhàn)略發(fā)展上，也會(huì)受到新政策的影響，以下結(jié)合工作實(shí)踐和案例進(jìn)行探討。

一、固定資產(chǎn)加速折舊新舊政策的比較

固定資產(chǎn)加速折舊新政策，主要從折舊基數(shù)、年限、方法三個(gè)方面進(jìn)行：1.折舊基數(shù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)》指出，在折舊基數(shù)中扣除固定資產(chǎn)減值，不僅能真實(shí)反映出未來(lái)可收回金額，還能減少計(jì)提折舊額。而在稅法上，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。2.折舊年限。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)需要加速折舊的，可縮短折舊年限，或采用加速折舊法。如此操作，加速折舊更加直觀，折舊方法更加簡(jiǎn)單。3.折舊方法。加速折舊法的應(yīng)用，一方面能加快企業(yè)回收資金，實(shí)現(xiàn)機(jī)械設(shè)備的更新?lián)Q代;另一方面可以減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、固定資產(chǎn)新加速折舊政策的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

新政策的本質(zhì)，是通過(guò)加速折舊的形式，推動(dòng)企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型。企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，能提高初期折舊額，減少初期所得稅，避免大量資金占用，從而加快現(xiàn)金回流，實(shí)現(xiàn)投資更新。由于納稅時(shí)間延遲，從貨幣時(shí)間價(jià)值角度來(lái)看，可以認(rèn)為是政府為企業(yè)提供的無(wú)息貸款，企業(yè)對(duì)這部分資金靈活運(yùn)用，有利于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，提高財(cái)務(wù)管理水平。

（二）對(duì)稅務(wù)工作的影響

新政策的實(shí)施，企業(yè)投資前期的稅負(fù)減輕，能避免資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和融資能力。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)面對(duì)稅負(fù)，普遍存在融資困難的現(xiàn)象，采用固定資產(chǎn)加速折舊新政策，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，稅負(fù)減免范圍擴(kuò)大，企業(yè)能獲得更大的優(yōu)惠。而且，高新技術(shù)型企業(yè)對(duì)研發(fā)類(lèi)儀器設(shè)備的需求大，此類(lèi)固定資產(chǎn)可以加速折舊，增加了稅前扣除力度，顯著減輕了稅負(fù)。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，為企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型提供了基礎(chǔ)條件，新政策指出，企業(yè)用于研發(fā)的儀器設(shè)備，均能享受優(yōu)惠政策，作為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)、優(yōu)化的重要導(dǎo)向。新政策的實(shí)施，不支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能，而是加快研發(fā)類(lèi)設(shè)備的更新速度，在企業(yè)生產(chǎn)中推行新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備。如此，不僅能鼓勵(lì)企業(yè)在高新設(shè)備上加大投資力度，還有利于企業(yè)形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，增強(qiáng)技術(shù)優(yōu)勢(shì)。六大行業(yè)不論是擴(kuò)大產(chǎn)能，還是升級(jí)設(shè)備，均能對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊，這是因?yàn)橄啾扔趥鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè)，六大行業(yè)的技術(shù)設(shè)備升級(jí)更快，加速折舊能縮短固定資產(chǎn)的成本回收時(shí)間，鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的目標(biāo)。

三、案例分析

（一）會(huì)計(jì)角度

案例1：A企業(yè)是計(jì)算機(jī)研發(fā)制造企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。該企業(yè)在2014年10月，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)研發(fā)類(lèi)設(shè)備，單價(jià)為70萬(wàn)元，增值稅額為11.9萬(wàn)元，支付方式為銀行存款。2014年1月1日后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的研發(fā)類(lèi)固定資產(chǎn)包括：?jiǎn)蝺r(jià)在100萬(wàn)元以內(nèi)的固定資產(chǎn)共計(jì)350萬(wàn)元，計(jì)提折舊12.8萬(wàn)元;單價(jià)在5000元以內(nèi)的固定資產(chǎn)共計(jì)70萬(wàn)元，計(jì)提折舊32萬(wàn)元。

第一、10月份購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)70萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11.9萬(wàn)元

貸：銀行存款81.9萬(wàn)元

依據(jù)新政策規(guī)定，10月份購(gòu)進(jìn)的研發(fā)類(lèi)設(shè)備，其單價(jià)在100萬(wàn)元以內(nèi)，因此能一次性在納稅所得額中扣除。假設(shè)該產(chǎn)品處于研發(fā)階段。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

70萬(wàn)元

貸：累計(jì)折舊 70萬(wàn)元

第二、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)。由于研發(fā)類(lèi)設(shè)備的單價(jià)在100萬(wàn)元以內(nèi)，且一次性在納稅所得額中扣除。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

337.2萬(wàn)元

貸：累計(jì)折舊 337.2萬(wàn)元

固定資產(chǎn)折余價(jià)值部分，其單價(jià)在5000元以內(nèi)。

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用

38萬(wàn)元

貸：累及折舊 38萬(wàn)元

（二）稅法角度

案例2：依然采用A企業(yè)案例，該企業(yè)屬于六大行業(yè)范疇，2014年10月份購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，可采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。假設(shè)企業(yè)從11月份開(kāi)始加速折舊，設(shè)備的使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法，可得11月折舊額為：（2÷10×70）/12=1.17萬(wàn)元。采用年數(shù)總和法，在不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的前提下，可得11月折舊額為：（10÷55×70）/12=1.06萬(wàn)元。采用舊政策中的直線法攤銷(xiāo)，在不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的前提下，可得11月折舊額為：（70÷10）/12=0.58萬(wàn)元。分析可見(jiàn)，和直線法相比，采用雙倍余額遞減法，企業(yè)繳納所得稅時(shí)，要減少1.17-0.58=0.59萬(wàn)元;采用年數(shù)總和法，企業(yè)繳納所得稅時(shí)，要減少1.06-0.58=0.48萬(wàn)元。

案例3：B企業(yè)是專(zhuān)用設(shè)備制造企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。該企業(yè)在2014年11月，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，單價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，且當(dāng)月投入生產(chǎn)。采用直線法攤銷(xiāo)，假定使用年限為10年，殘值率為5%。新政策的出臺(tái)，該企業(yè)滿足加速折舊條件，繳納12月所得稅時(shí)，按照6年時(shí)間縮短折舊年限。按照直線法攤銷(xiāo)計(jì)算，可得每月攤銷(xiāo)額為：[200×（1-5%）]/10/12=1.58萬(wàn)元。按照6年加速折舊計(jì)算，可得月攤銷(xiāo)額為：[200×（1-5%）/6/12]=2.64萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，該企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，要減少2.64-1.58=1.06萬(wàn)元。

（三）注意事項(xiàng)

企業(yè)所得稅匯算清繳的固定資產(chǎn)加速折舊，沒(méi)有預(yù)計(jì)凈殘值的限制，可以根據(jù)會(huì)計(jì)政策自行決定。根據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。允許一次性扣除，指的是全部單位價(jià)值可一次性在稅前扣除，不需考慮會(huì)計(jì)上是否設(shè)定了預(yù)計(jì)凈殘值。

實(shí)施新政策時(shí)，在固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和凈殘值處理上，應(yīng)該注意幾點(diǎn)事項(xiàng)：1.5000元不是固定資產(chǎn)最低金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從加速折舊法律文件來(lái)看，入賬價(jià)值和使用年限的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并未改變。2.一次性扣除屬于稅收優(yōu)惠政策，但不會(huì)影響固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。3.企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上、納稅申報(bào)上，確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，依然以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)》、企業(yè)所得稅法律規(guī)定為準(zhǔn)。

案例4：C企業(yè)在2014年8月，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)電子設(shè)備，單價(jià)為4500元，預(yù)計(jì)使用年限為3年;購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專(zhuān)用研發(fā)類(lèi)設(shè)備，單價(jià)為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在不考慮凈殘值的前提下，按照直線法攤銷(xiāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，折舊額分別是4500÷3÷12×4=500元、60÷5÷12×4=4萬(wàn)元。采用加速折舊新政策，清繳所得稅時(shí)，兩種設(shè)備的入賬價(jià)值可按照4500元、60萬(wàn)元一次性稅前扣除，可見(jiàn)扣除額遠(yuǎn)大于直線攤銷(xiāo)額。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，固定資產(chǎn)加速折舊新政策的提出，適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的需求，和舊政策相比，能減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型。分析可知，新政策的實(shí)施，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)工作、戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)生影響，文中結(jié)合實(shí)際案例，從會(huì)計(jì)、稅法兩個(gè)角度進(jìn)行分析，希望為固定資產(chǎn)的折舊管理提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

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