企業內部控制制度優化研究

摘 要：隨著我國經濟環境不斷變化，國際局勢波動起伏，現代企業治理以及經營方式面臨著新的考驗。近年來，我國發生多起涉及企業舞弊并由此導致倒閉的案件，引發學術界及社會大眾對內部控制的討論，內部控制作為防止企業舞弊、規范企業行為的有效方法，應被企業充分利用以實現長遠穩定發展。國家出臺多部法律法規對內部控制制度進行規范，取得了一定的成績，然而我國內部控制制度仍然存在諸多問題也是客觀存在的，針對這些不足，本文提出建立良好的控制環境、實行強制性審計并建立企業內部控制的披露制度等措施加以防范和解決，以期對現實問題有所幫助。

關鍵詞：風險導向；內部控制；對策建議

一、引言

目前，我國企業發展迅速，然而伴隨著經濟發展，舞弊等諸多企業內部問題頻發，對企業自身發展、市場穩定以及投資者信心造成了極其嚴重的負面影響。事件的發生已經表明這些企業的內部控制不健全，沒有及時發現并制止這種行為。由此引發國內學術界以及社會大眾、企業等多方面對內部控制的重視。為了進一步優化企業內部控制制度，國內外政府機構均頒布了法律法規進行了規范，同時，中國面臨國內局勢的發展變化，要求國有企業率先建立以風險為導向的內部控制制度，嚴格控制企業內部經營管理流程，降低風險發生。這在一定程度上解決了國內企業內部管理的諸多問題，但從整體角度出發，仍存在諸多不足。

二、文獻綜述

90年代后，財務舞弊現象增加，相關機構發現，僅僅依靠完善制度還不夠，還應該明確責任人，將相關責任落實到責任主體上，鑒于此，COSO委員會發布了標志性文件《內部控制一整體框架》，將人這一要素與企業內部控制制度進行了充分地結合，深入地從宏觀領域對企業內部控制制度進行了闡述，打破了人們對于企業內部控制是一個靜態制度的誤區，充分地表明了企業內部控制制度是一個動態過程，在此階段，風險這一概念被逐漸的引入到內部控制中。90年代末期，雖然企業舞弊等行為有所減少，但從總體角度來講仍然較多，相關機構為了進一步規范企業的行為，打擊不正當牟利，規范市場行為，在之前的基礎上進一步強化了管理，出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，在這一時期，最為突出的成就是將風險完全引入到企業內部控制中，提出了風險全面管理的理念，直到現在，我們所運用的企業內部控制制度仍處于企業風險管理框架階段。

三、我國企業內部控制制度的問題

（1）企業自身對制度認識不足

當前，我國很多企業對于內部控制制度認識短淺，未能認識到充分利用內部控制所能帶來的好處，普遍存在的一個認識誤區是內部控制與企業生產經營沒有直接關系，相反設置內部控制會讓降低企業效率，增加流程和阻礙，同時為了運行內部控制制度，會招聘相應的員工，增加企業成本，內部控制制度唯一的作用是用來搪塞監管部門，這部分人的觀點是企業應該將資源集中到生產和銷售上。還有一部分觀念是內部控制制度是一種自己人監督自己人的制度，不利于保持企業的團結，會影響企業的凝聚力，所以為了企業形成良好的團結氛圍，提高企業文化軟實力，不應實施企業內部控制。

（2）企業缺乏良好的控制環境

企業內部控制的基石是控制環境，控制環境的好壞直接決定了企業其他制度運行是否有效，但這一概念至今未在企業形成共識，這種現象的原因是多方面的。首先，國家對于企業的管理機構過多，在同一的原則背景下，每個機構都有自身獨特的要求，造成政令不同一，企業無法滿足所有要求。其次，公司內部治理結構不健全，內部控制環境較差，股東大會沒有完全實現其應有功能，大股東侵占等現象層出不窮，中小股東無法有效實施自己應有的權力，監事會作為監督企業內部運行的重要機構并不具有其相應的權力，監督力度不足，形式主義高于實質，董事會因信息不對稱等原因對企業沒有足夠的掌控力。第三，企業文化關注的往往是企業產品形象，例如涉及，營銷推廣等等，但卻忽略了內部控制管理文化的建設，致使企業員工對內部控制視而不見，降低了內部控制的有效性。

四、對策建議

（1）建立良好的控制環境

企業應當了解控制環境是企業實行其他制度的基礎，沒有良好的控制環境，企業無法建立切實有效的其他制度措施，控制環境是一個宏觀的概念，涉及到企業的方方面面，包括企業戰略目標，企業文化，人力資源等等，因此，企業應當重視控制環境，建立良好的控制環境。

（2）實行強制性審計并建立企業內部控制的披露制度

企業對于自身內部控制應當建立合理的外部控制措施以提高其運行效率，并彌補內部控制制度的不足，建立強制性的外部審計，并基于外部注冊會計師所出具的內部控制評價報告對企業內部控制管理人員進行考評，同時實行內部控制披露制度，將自身內部運行情況披露有助于內部控制管理人員和執行員工端正態度，在工作中盡量降低自身失誤，如果發生重大失誤，對企業造成不良影響，會遭到企業的處罰。強制性外部審計和相應披露制度的實施，可以從外部壓力的角度推進企業內部控制制度建設。

參考文獻

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[2]程安林.內部控制制度變遷演化的動因選擇：外力驅動還是內生驅動？[J].審計與經濟研究，2015，（03）：49-57.

作者簡介：張洪碩（1993—），男，滿族，河北秦皇島市人，管理學碩士，河北大學管理學院會計學專業，研究方向：管理會計。