從管理角度出發(fā)談企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式

馮紅亮

【摘 要】內(nèi)部控制評(píng)價(jià)影響著企業(yè)內(nèi)部控制體系整體實(shí)施與優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的完善是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的流程與制度保障。本文從管理的角度出發(fā)分析企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，指出了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)存在的必要性，闡述了企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)存在的問題，為內(nèi)部的控制的有效實(shí)施提供建議與參考。

【關(guān)鍵詞】管理視角；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式

企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制是一種重要的管理手段，以往研究中，觀察分析企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)多從會(huì)計(jì)視角。其實(shí)，將管理角度與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相結(jié)合也是研究內(nèi)部控制的一個(gè)新方向。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立是現(xiàn)代企業(yè)完善的內(nèi)部管理系統(tǒng)、提升企業(yè)管理水平的重要方面。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部持續(xù)的優(yōu)化、改進(jìn)提供支撐，在內(nèi)部控制管理的過程中發(fā)現(xiàn)問題、提出方案，解決問題后形成新的內(nèi)部控制方案，循環(huán)往復(fù)中增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的管理。因而，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)優(yōu)化的過程就是企業(yè)持續(xù)性提升管理的過程。

一、管理視角下的完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的必要性

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理過程中借助對(duì)企業(yè)不同業(yè)務(wù)流程加以把控實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定管理目標(biāo)的重要管理方式[1]。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)有效開展內(nèi)部控制的重要保障。基于國家監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的提升和企業(yè)內(nèi)部自我管理的需要，企業(yè)需要進(jìn)一步重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善。

然而，當(dāng)前的現(xiàn)狀是不少企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)走過場(chǎng)或者應(yīng)付了事，缺少完整的評(píng)價(jià)模式，僅僅依靠內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累進(jìn)行工作的開展或者沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部評(píng)價(jià)是一個(gè)需要持續(xù)性進(jìn)行的活動(dòng)，影響了企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。事實(shí)上，企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的過程是企業(yè)對(duì)管理中內(nèi)部評(píng)價(jià)系統(tǒng)的評(píng)估與改善。在這一過程中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)并通過管理有效避免內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)后續(xù)的發(fā)展提出管理策略，保障企業(yè)的有效運(yùn)行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的不足

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中管理意識(shí)不強(qiáng)

雖然國家監(jiān)管部門在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)完善方面發(fā)揮了不小的推動(dòng)作用。當(dāng)前，不少企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，特別是在控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)仍然存在意識(shí)不強(qiáng)的情況，不少公司缺乏進(jìn)一步完善內(nèi)部評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式的動(dòng)力，出現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人手不足、方法缺乏等情況。而且，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面出現(xiàn)不到位的情況，更談不上執(zhí)行力度與執(zhí)行效果。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全

由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際管理中缺少具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系與系統(tǒng)性模式，無法借助內(nèi)部評(píng)價(jià)體系模式的開展對(duì)企業(yè)層面與業(yè)務(wù)方面的高效管理，這使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。雖然企業(yè)可能已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部控制的制度、建立了內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)，但是缺少完善的體系的話只是對(duì)監(jiān)管部門檢查的應(yīng)對(duì)，缺乏具體的實(shí)施效果，不利于企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作，制度與部門都成為了擺設(shè)，難以發(fā)揮原本的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督不到位

不少企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)過程中存在不到位的情況。比如，不少企業(yè)并不重視內(nèi)部的審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的審計(jì)監(jiān)督較多，對(duì)企業(yè)管理的有效監(jiān)督不夠，影響了監(jiān)督的客觀性，制約了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；再如，由于企業(yè)內(nèi)部控制體系未得到有效、穩(wěn)定的實(shí)施，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)無法按照原定流程開展工作的局面，影響了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)監(jiān)督的效率，降低了內(nèi)部監(jiān)督的力度，不利于企業(yè)內(nèi)部的管理，無法達(dá)到企業(yè)管理的原定目標(biāo)。

三、基于管理角度企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的優(yōu)化對(duì)策

（一）營造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)氛圍，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)

現(xiàn)代公司的管理與制度的完善要求企業(yè)積極營造企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的氛圍，為建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度體系打下基礎(chǔ)[2]。事實(shí)上，不少企業(yè)難以有效樹立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意識(shí)，加上本身內(nèi)部控制體系不健全等影響了內(nèi)部控制的有效開展。企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在管理中作用的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)帶給企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的好處，從公司環(huán)境、制度保障、企業(yè)文化等等方面為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立創(chuàng)造條件、提供環(huán)境。企業(yè)需要完善內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，明晰不同管理層次、各個(gè)部門的權(quán)責(zé)，為企業(yè)整體管理水平的提升優(yōu)化層次安排從而提高企業(yè)管理效能。同時(shí)，企業(yè)需要健全相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度，并且招引內(nèi)部控制的人才隊(duì)伍，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重要性的宣傳，讓企業(yè)人員意識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性，樹立良好的內(nèi)部管控觀念，為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展?fàn)I造氛圍，為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展創(chuàng)造條件。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度保障

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)開展企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行測(cè)評(píng)。健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠?yàn)槠髽I(yè)開展有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供制度保障，提升企業(yè)整體的管理能力與風(fēng)險(xiǎn)控制能力。企業(yè)管理層在企業(yè)內(nèi)部合理、科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系下開展決策部署，能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)未來的發(fā)展方向[3]，評(píng)估內(nèi)部某些方面對(duì)于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的影響的可能性大小，以此為依據(jù)有效開展企業(yè)的管理與運(yùn)營，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)動(dòng)態(tài)、持續(xù)完善的過程，隨著企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)運(yùn)營狀況的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要隨之調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，而且在這個(gè)過程中，對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)需要采取對(duì)應(yīng)的舉措，這樣才能把握企業(yè)發(fā)展的主客觀條件，有效開展企業(yè)運(yùn)營的管理與決策。

（三）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督作用，形成科學(xué)規(guī)范審計(jì)體系

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的監(jiān)督，發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的功能。這要求企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，設(shè)立獨(dú)立的、專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，并且在企業(yè)的運(yùn)行管理中配合做好內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能。此外，在審計(jì)開展過程中，需要根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境的變化完善相關(guān)的方式，將企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)監(jiān)督、企業(yè)管理等有效結(jié)合，深入到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成科學(xué)規(guī)范的審計(jì)體系，識(shí)別、評(píng)估各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，利用實(shí)施后也能有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防識(shí)別與具體管控，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或者有效提前應(yīng)對(duì)，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水準(zhǔn)。此外，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用也不容忽視。比如，政府監(jiān)督部門、行業(yè)外部審計(jì)等等，這些外部主體的監(jiān)督也能有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善起到檢查、督促的作用，為企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供外圍的保障機(jī)制，并且反作用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的進(jìn)一步完善及有效實(shí)施。

四、結(jié)束語

企業(yè)面臨著嚴(yán)峻復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的保障，也是我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的要求。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的完善過程中，內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)是優(yōu)化管理非常重要的環(huán)節(jié)。建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是一個(gè)需要持續(xù)完善和優(yōu)化的過程，這樣才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理可以貫穿于企業(yè)運(yùn)行的全過程，建立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略愿景。將科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)融入企業(yè)管理當(dāng)中，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效評(píng)價(jià)，形成企業(yè)內(nèi)部不斷優(yōu)化升級(jí)、自我完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)良性循環(huán)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)管理，促進(jìn)企業(yè)的自我完善與發(fā)展。

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