內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

孔維媛

【摘 要】?jī)?nèi)部控制與盈余持續(xù)性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著密切的關(guān)系，本文以實(shí)際數(shù)據(jù)為例，對(duì)內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系進(jìn)行明確，希望對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；盈余持續(xù)性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，采用科學(xué)合理的管理手段與經(jīng)營(yíng)方法，才能保證有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。在全球經(jīng)濟(jì)一體化格局影響下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，如果不重視內(nèi)部控制和審計(jì)工作，那么企業(yè)盈余持續(xù)性就會(huì)受到影響，繼而陷入財(cái)務(wù)困境。因此，企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，只有這樣，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展。

一、相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量

就內(nèi)部控制質(zhì)量而言，需要從制度設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行兩個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行考量，但如何對(duì)其進(jìn)行實(shí)證度量，尚未形成統(tǒng)一的定義。我國(guó)要求國(guó)內(nèi)全部上市公司，每一年度都需要出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。與此同時(shí)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)中，同樣需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行有效性測(cè)試，整合審計(jì)是目前常用的審計(jì)方式。有鑒于此，可以將內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)作為依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行衡量。

內(nèi)部控制指數(shù)。通過(guò)細(xì)分內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素，并進(jìn)行打分，將結(jié)果作為依據(jù)，衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量。目前，雖然有許多內(nèi)部指數(shù)體系，但是卻缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）盈余持續(xù)性

盈余持續(xù)性是盈余質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)，是指企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)盈余持續(xù)到下一階段的可能性，也就是說(shuō)當(dāng)期盈余是否能夠在未來(lái)保持增長(zhǎng)，同時(shí)也代表著公司盈余在未來(lái)會(huì)計(jì)期間重復(fù)發(fā)生的可能性。盈余性可以分為兩個(gè)類別，具體表現(xiàn)為永久性盈余和暫時(shí)性盈余，其中永久性盈余會(huì)持續(xù)到未來(lái)的會(huì)計(jì)年度，而非永久性會(huì)計(jì)持續(xù)，則不會(huì)持續(xù)到未來(lái)年度。因此，對(duì)永久性會(huì)計(jì)持續(xù)進(jìn)行研究十分關(guān)鍵。

二、內(nèi)部控制、盈余持續(xù)性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

審計(jì)工作在衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量時(shí)，通常會(huì)借助審計(jì)程序。在內(nèi)部控制效果良好的企業(yè)，一般會(huì)得到審計(jì)工作者標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。究其原因，具體表現(xiàn)在以下方面：

第一，如果企業(yè)具備有效的內(nèi)部控制制度，那么就會(huì)產(chǎn)生高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，結(jié)合信息傳遞理論，如果內(nèi)部控制信息質(zhì)量高，企業(yè)會(huì)樂(lè)于披露完整的信息，并將其作為提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的途徑[1]。站在審計(jì)的角度而言，審計(jì)工作者在審計(jì)工作中，也會(huì)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的信任。在有效且完善的內(nèi)部控制制度下，企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力會(huì)隨之增強(qiáng)，具體表現(xiàn)在管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的增強(qiáng)。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)管理人員就會(huì)在工作中，對(duì)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性得到保證。基于此，審計(jì)工作者必然會(huì)信任財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，因此，審計(jì)工作者為企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)傾向于標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正向的關(guān)系。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則亦然。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制效果越強(qiáng)，表明企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理方面效果十分顯著，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求相符，在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，可以使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率下降，此時(shí)，審計(jì)工作者同樣會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。相反，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，并因?yàn)閮?nèi)部控制效果不佳而引發(fā)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，那么審計(jì)師就會(huì)增加審計(jì)程序，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)的審計(jì)成本會(huì)持續(xù)增加，此時(shí)，審計(jì)工作者出于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，所出具的審計(jì)意見(jiàn)，比較傾向于非標(biāo)準(zhǔn)性的審計(jì)意見(jiàn)。

（二）內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性的關(guān)系

我國(guó)頒布契合于我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)該將自身的實(shí)際情況作為依據(jù)，選擇合適的會(huì)計(jì)政策，并確保會(huì)計(jì)政策的一貫性。但是在實(shí)施會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，一部分企業(yè)出于利益或其他的目的，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行改變，并隨意更改企業(yè)盈余數(shù)字，違反了國(guó)家的法律政策，因此，我們可以將盈余管理看作為企業(yè)管理層將會(huì)計(jì)信息傳遞給信息使用者的一種方式。站在企業(yè)的角度看，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理是符合標(biāo)準(zhǔn)的。但是部分企業(yè)的管理者，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，經(jīng)常會(huì)通過(guò)盈余管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不合理操縱，這就會(huì)對(duì)損害其他參與者的利益。過(guò)度的盈余管理，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性造成影響，繼而使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力下降，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)殄e(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策，而陷入到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。在公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，盈余管理一般會(huì)由公司經(jīng)營(yíng)者直接控制，他們掌握著公司內(nèi)部的大量新型。在所有者追求長(zhǎng)期績(jī)效，經(jīng)營(yíng)者追求短期績(jī)效的矛盾下，公司盈余持續(xù)性就成為了令人關(guān)注的問(wèn)題。公司經(jīng)營(yíng)者所披露的盈余是否具備持續(xù)性的特點(diǎn)，都是需要考慮的問(wèn)題。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全，可以使公司所有者和經(jīng)營(yíng)者之間保持平衡，公司內(nèi)部控制則可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的盈余管理進(jìn)行制約，減少計(jì)算和估計(jì)的誤差，有利于提高公司盈余的可持續(xù)性。

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍進(jìn)行了規(guī)定，具體包括以下五個(gè)方面：一是內(nèi)部監(jiān)督；二是內(nèi)部環(huán)境；三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；四是控制活動(dòng)；五是信息溝通。這個(gè)規(guī)范的頒布和實(shí)施，使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到了提升，企業(yè)盈余持續(xù)性也隨之增加。

近些年，國(guó)內(nèi)外學(xué)者就內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性間的關(guān)系，展開(kāi)了深入的研究，研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性呈正向關(guān)系，簡(jiǎn)言之，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，公司盈余持續(xù)性越強(qiáng)。

三、建議

對(duì)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，確保上市公司內(nèi)部控制披露的完整性。目前，我國(guó)內(nèi)部控制配套方面尚存在一些問(wèn)題，影響了上市公司內(nèi)部控制披露的質(zhì)量。因此，筆者建議我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)該借鑒其他國(guó)家成熟的內(nèi)部控制見(jiàn)證體系，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升。政府部門應(yīng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)政策和宏觀調(diào)控等手段的應(yīng)用，做好內(nèi)部控制制度的建設(shè)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，以防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促使企業(yè)盈余持續(xù)性持續(xù)，從而增加企業(yè)的效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)自身也要建設(shè)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并做好企業(yè)文化的培育，為內(nèi)部控制的落實(shí)，創(chuàng)造有利的條件。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，盈余持續(xù)性會(huì)受到內(nèi)部控制制度和審計(jì)意見(jiàn)的影響，一般情況下，內(nèi)部控制的影響會(huì)表現(xiàn)在盈余持續(xù)性的強(qiáng)弱上，因此企業(yè)需要做好兩方面的工作：一方面加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)能力；另一方面擴(kuò)大了盈余持續(xù)性，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展，總之，內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使盈余持續(xù)性得到有效提升。

【參考文獻(xiàn)】

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