作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究

彭聰聰

【摘 要】在電子商務(wù)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國物流行業(yè)也是實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展。在政府政策的大力支持下，我國物流行業(yè)市場規(guī)模在不斷擴(kuò)大，但是從物流行業(yè)的整體情況來看，物流企業(yè)也必須要面對近年來企業(yè)運(yùn)營成本在逐漸提高的實(shí)際問題。在市場競爭日益激烈的情況下，物流企業(yè)需要更加精細(xì)化的成本管理來樹立自身的核心競爭力，尤其是中小物流企業(yè)。所以本文探討了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用，分析了當(dāng)前物流企業(yè)成本管理的實(shí)際問題，并在闡述物流企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法的必要性和可行性的基礎(chǔ)上，以華運(yùn)國際物流有限公司為例，探討了作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；物流企業(yè)；成本管理

一、引言

根據(jù)智研咨詢發(fā)布的《2018-2024年中國物流市場深度調(diào)查及投資前景預(yù)測報(bào)告》顯示，2016年我國社會物流總額達(dá)到了229.7萬億元，雖然增長幅度相對較慢，增幅僅提高了0.3個百分點(diǎn)，但是卻也清楚的說明了近年來我國物流行業(yè)整體發(fā)展的態(tài)勢是穩(wěn)中趨緩，總體保持上升。但是在市場規(guī)模逐漸擴(kuò)大的同時，物流企業(yè)也必須正視近年來物流業(yè)務(wù)成本逐年增大的事實(shí)。根據(jù)國家發(fā)改委、中國物流與采購聯(lián)合會2016年對物流企業(yè)的調(diào)查顯示，2016年物流企業(yè)的業(yè)務(wù)成本比上年增長3.9%，而且基于近年來我國落實(shí)土地集約化理念，所以物流企業(yè)的物流用地指標(biāo)獲取難度大，存量物流用地資源緊缺，倉儲成本延續(xù)增長態(tài)勢，比上年增長6.1%。與此同時，物流企業(yè)的人力資源成本也比去年上漲了18.4%，這都說明物流企業(yè)在發(fā)展的過程中，必須要進(jìn)一步重視企業(yè)運(yùn)營成本的管理問題。尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化、競爭全球化的大趨勢影響下，物流企業(yè)之間的市場競爭日益激烈，中小企業(yè)在狹小的市場空間中掙扎求生，更需要提高自身的成本管理水平，否則只能在物流技術(shù)不斷革新的市場浪潮中被他淘汰。因此，在這樣的社會背景和市場環(huán)境下，物流企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化自身的成本管理方法，特別是在成本核算方面，應(yīng)該加大對作業(yè)成本法的應(yīng)用力度，從而有效的提高自身成本管理的整體水平。

二、作業(yè)成本法理論概述

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法，又稱ABC成本法，是具體事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，然后以對象各個部分的組成比例進(jìn)行排序，并按照排序區(qū)分具體事項(xiàng)各組成部分的輕重緩急，從而采取差異性、定量管理的方法。相較于其他管理方法來說，作業(yè)成本法不僅能夠有效的抓住具體事項(xiàng)的核心要點(diǎn)，同時還能夠兼顧到其他的次要部分，做到以最小的資源調(diào)動獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）作業(yè)成本法的組成要素

通常情況下，作業(yè)成本法是由作業(yè)、成本動因、成本對象以及作業(yè)清單等四個部分共同組成的。

作業(yè)是指某一個需要消耗資源進(jìn)行操作的具體事項(xiàng)或流程，例如向供應(yīng)商訂購，就是一個簡單作業(yè)，它需要員工投入時間成本、人力和物力成本，同時具有訂購這個具體事項(xiàng)。成本動因是作業(yè)的直接原因，反映的是產(chǎn)品或成本對象對作業(yè)的需求，通常情況下為了能有效的計(jì)算作業(yè)成本和交易成本，作業(yè)往往是與度量單位聯(lián)系在一起的。例如向訂購商訂購這一作業(yè)的成本動因大概有零件規(guī)格的數(shù)量、申請貨物的數(shù)量等。成本對象是指作業(yè)的過程中需要計(jì)量成本的對象。而作業(yè)清單則是指成本對象所需作業(yè)以及其相關(guān)成本的清單。

三、物流企業(yè)成本管理的問題

（一）成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國物流企業(yè)的類型包括運(yùn)輸型、倉儲型和綜合服務(wù)型，相較于前兩種來講，綜合服務(wù)型物流企業(yè)因?yàn)樗婕暗降臉I(yè)務(wù)種類繁多，所以其成本核算的難度自然也會相對提高。而現(xiàn)行的會計(jì)制度體系以及整個物流行業(yè)都尚未針對物流成本給出規(guī)范的核算標(biāo)準(zhǔn)，所以無論是運(yùn)輸型、倉儲型還是綜合服務(wù)型的物流企業(yè)都是在以自身的理解和認(rèn)識來進(jìn)行物流成本核算。所以除了企業(yè)常規(guī)的、有會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行約束的成本管理以外，在物流成本方面這些企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)必然會存在差異性。成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，物流企業(yè)就很難在物流市場中找到自身的定位，無法有效的衡量企業(yè)的績效，這會嚴(yán)重阻礙物流企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）成本管理內(nèi)容不完整

在企業(yè)成本管理中，顯性成本和隱性成本都是企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容，而物流企業(yè)雖然會對顯性成本加以嚴(yán)格的管理，但是在隱性成本方面，很多物流企業(yè)，尤其是中小物流企業(yè)往往會存在模糊性處理，從而導(dǎo)致自身的經(jīng)濟(jì)效益不能穩(wěn)定。例如物流系統(tǒng)維護(hù)的費(fèi)用，閑置設(shè)備占用費(fèi)用等都是物流企業(yè)常見的隱性成本，但是基于其沒有實(shí)體，也沒有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，很多時候隱性成本的計(jì)算極為繁瑣，所以物流企業(yè)的會計(jì)人員往往會在會計(jì)核算的時候忽略這部分成本核算。可是，雖然隱性成本的量級較小，但是卻也是直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，如果不進(jìn)行核算的話，勢必會導(dǎo)致企業(yè)成本信息失真，不利于企業(yè)的績效評價(jià)。

（三）傳統(tǒng)成本核算方法適用范圍較窄

現(xiàn)階段，我國大部分物流企業(yè)成本核算的主要方法都是傳統(tǒng)成本法。所謂傳統(tǒng)成本法就是指根據(jù)不同成本對象，歸集生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。但是傳統(tǒng)成本法存在明顯的缺陷就是其秉持的是一種平均線性的分配方式，并未考量到成本對象的配比問題。而且傳統(tǒng)成本法考量的是單一人工工時等財(cái)務(wù)變量，對于非財(cái)務(wù)變量不加以考量。而這將會促使物流企業(yè)喪失一定的市場機(jī)遇，不利于物流企業(yè)的發(fā)展決策。

四、物流企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法的案例——以華運(yùn)國際物流有限公司為例

（一）華運(yùn)國際物流實(shí)施作業(yè)成本法的案例

華運(yùn)國際物流有限公司是一家民營性質(zhì)的物流服務(wù)公司，設(shè)立于2009年的第三方物流分行，依托公司信息化和搜航平臺，以及訂制化的訂單管理平臺與WMS倉儲管理平臺，從傳統(tǒng)的交易型物流服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎱⑴c客戶訂單管理鏈多節(jié)點(diǎn)一體化服務(wù)，并通過全球性的信息網(wǎng)絡(luò)為提供普通、監(jiān)管和保稅多種倉儲、報(bào)關(guān)與運(yùn)輸結(jié)合的港前綜合服務(wù)，以及國內(nèi)運(yùn)輸配送服務(wù)，致力于為客戶優(yōu)化供應(yīng)鏈管理。華運(yùn)國際物流有限公司曾與某公司簽訂了物流服務(wù)合同，合同的內(nèi)容是將60000件汽車零部件從國外運(yùn)至廣州，合同期限為一個月。合同中要求華運(yùn)國際物流要將汽車零部件一次性入關(guān)并送達(dá)華運(yùn)國際物流的倉庫，然后每三天分送6000件到廣州某公司。基于目前汽車零部件都自帶托盤，出入庫以及報(bào)關(guān)的數(shù)據(jù)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電子化，所以華運(yùn)國際物流在進(jìn)行汽車零部件運(yùn)輸?shù)倪^程中不需要直接材料，沒有直接費(fèi)用產(chǎn)生，華運(yùn)國際物流在進(jìn)行核算的時候可以只核算運(yùn)輸?shù)拈g接成本。而使用作業(yè)成本法進(jìn)行華運(yùn)國際物流的運(yùn)輸成本步驟如下：

（1）進(jìn)行資源成本的確定和計(jì)量，在華運(yùn)國際物流與某公司的運(yùn)輸合同中，所涉及到的資源費(fèi)用包括運(yùn)輸人員的工資費(fèi)用、車輛、裝卸設(shè)備的燃料等材料費(fèi)用以及車輛、裝卸設(shè)備和倉庫的折舊費(fèi)用。

（2）建立物流作業(yè)中心，將適當(dāng)?shù)馁Y源動因歸集成為作業(yè)成本庫。在該項(xiàng)合同履行的過程中，華運(yùn)國際物流要先后經(jīng)歷運(yùn)輸作業(yè)、報(bào)關(guān)作業(yè)、入庫作業(yè)、保管作業(yè)、出庫作業(yè)和配送作業(yè)，所以根據(jù)這些作業(yè)要以此建立各自的作業(yè)中心。從工資費(fèi)用上來看，因?yàn)楣べY費(fèi)用是牽涉到運(yùn)輸過程中的運(yùn)輸、倉儲和報(bào)關(guān)部門，所以對應(yīng)部門的員工工資都應(yīng)該算做是該合同的工資費(fèi)用里。華運(yùn)國際物流運(yùn)輸部門的該合同的工資費(fèi)用為30000元，其中運(yùn)輸作業(yè)員工占比三分之一，配送作業(yè)員工占比三分之二，那么該合同的工資費(fèi)用就應(yīng)該按照該比例分?jǐn)偟竭\(yùn)輸作業(yè)庫。其他作業(yè)也是同樣如此，將資源耗費(fèi)分配到各作業(yè)成本庫。從材料費(fèi)用上來看，由于材料費(fèi)用涉及到運(yùn)輸作業(yè)、配送作業(yè)、報(bào)關(guān)作業(yè)、出入庫作業(yè)，所以相應(yīng)的資源耗費(fèi)也應(yīng)該按照成本作業(yè)庫進(jìn)行分配。以運(yùn)輸部門為例，如果該合同的材料費(fèi)用為30000元，運(yùn)輸作業(yè)的車輛占三分之一，配送作業(yè)車輛占三分之二的話，那么相應(yīng)的車輛的損耗燃料費(fèi)用將按照該比例分配到運(yùn)輸作業(yè)和配送作業(yè)的作業(yè)成本庫。同理，倉儲裝卸設(shè)備的燃料也是同樣按比例進(jìn)行分配。從折舊費(fèi)用來看，折舊費(fèi)用的資源動因是按照某項(xiàng)作業(yè)使用機(jī)器設(shè)備，包括車輛、裝卸設(shè)備等的百分比。同樣也是按照相應(yīng)的比例進(jìn)行資源耗費(fèi)的分配。

（3）確認(rèn)作業(yè)動因，計(jì)算作業(yè)成本庫的成本分配率并列明成本清單。成本清單上要有作業(yè)成本庫的名稱，例如運(yùn)輸作業(yè)成本庫、報(bào)關(guān)作業(yè)成本庫等；作業(yè)動因，例如運(yùn)輸次數(shù)、報(bào)關(guān)次數(shù)等；作業(yè)成本庫的成本；作業(yè)動因量，即運(yùn)輸次數(shù)的實(shí)際數(shù)據(jù)以及成本分配率。

（二）華運(yùn)國際物流使用作業(yè)成本法存在的問題

1.成本動因選擇過于主觀

通過華運(yùn)國際物流使用作業(yè)成本法的案例可以發(fā)現(xiàn)，確實(shí)成本作業(yè)法相較于傳統(tǒng)成本法更加細(xì)節(jié)化，但是在應(yīng)用的過程中也明顯暴露出了一定的問題。最為明顯的就是在成本動因的選擇上，目前華運(yùn)國際物流選擇的成本動因數(shù)量相對較少，僅將運(yùn)輸次數(shù)、報(bào)關(guān)次數(shù)等直觀的成本動因，而忽視了倉庫面積等客觀潛在的成本動因。所以可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前華運(yùn)國際物流的成本動因選擇具有一定的主觀性，相關(guān)工作人員對作業(yè)成本法的應(yīng)用仍缺乏深層次的認(rèn)知。

2.先期投入過高

華運(yùn)國際物流在應(yīng)用成本作業(yè)法的過程中還存在一個比較鮮明的問題就是先期投入成本過高。因?yàn)槿A運(yùn)國際物流想要發(fā)揮作業(yè)成本法的作用一方面要加大員工對作業(yè)成本法認(rèn)識的培養(yǎng)，只有人員素質(zhì)足夠才能夠在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的實(shí)踐。而另一方面應(yīng)用作業(yè)成本法勢必要投入必要的人力、物力，這些也是先期的成本主體。所以從這一層面來看，無論是員工培養(yǎng)還是應(yīng)用過程中的人力、物力損耗都需要華運(yùn)國際物流投入一定的成本。

3.對于特殊作業(yè)無法有效計(jì)量

華運(yùn)國際物流在運(yùn)營的過程中不僅會面對基礎(chǔ)的物流作業(yè)內(nèi)容，還有一些特殊作業(yè)，而這些作業(yè)的成本動因無法有效的進(jìn)行計(jì)量，所以會阻礙作業(yè)成本法的應(yīng)用。特別是隨著物流行業(yè)的快速發(fā)展，市場需求的不斷變化，特殊作業(yè)在物流行業(yè)中并不鮮見，因此，這也是華運(yùn)國際物流在應(yīng)用作業(yè)成本法時需要面對的困難。

（三）華運(yùn)國際物流應(yīng)用作業(yè)成本法的對策

1.全面、科學(xué)的選擇成本動因

成本動因選擇出現(xiàn)主觀傾向在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法中是較為普遍的現(xiàn)象，針對這一問題，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)該進(jìn)一步深化對成本作業(yè)法的認(rèn)識，尤其是在作業(yè)和成本動因的選擇上應(yīng)該追求客觀和準(zhǔn)確。在本次作業(yè)成本法的應(yīng)用中，企業(yè)就應(yīng)該將倉庫面積作為保管作業(yè)的成本動因，將運(yùn)輸車輛的數(shù)量作為運(yùn)輸作業(yè)的成本動因。只有將這些成本動因都容納到本次作業(yè)成本法的計(jì)算中，才能夠更好的確定作業(yè)成本法的最終結(jié)果，并為華運(yùn)國際物流的成本控制起到良好的參考作用。

2.提高作業(yè)成本法的應(yīng)用效率

對于華運(yùn)國際物流來講，想要應(yīng)用作業(yè)成本法，前期的投入是必不可少的。而這一問題無法從根本上得到解決，只能是提高作業(yè)成本法的應(yīng)用效率，盡可能的降低作業(yè)成本法應(yīng)用的成本。當(dāng)作業(yè)成本法的應(yīng)用效率得到顯著提高之后，華運(yùn)國際物流就能夠在一定程度上將作業(yè)成本法的先期投入分?jǐn)偟剿械某杀咀鳂I(yè)法應(yīng)用過程中，從而彌補(bǔ)作業(yè)成本法的先期投入。

3.結(jié)合項(xiàng)目情況慎重選擇成本計(jì)量方法

對于華運(yùn)國際物流來講，應(yīng)用作業(yè)成本法確實(shí)能夠有效的推動企業(yè)現(xiàn)代管理水平的提高。但是現(xiàn)階段作業(yè)成本法并不能完全適用所有的物流項(xiàng)目。因此，華運(yùn)國際物流在應(yīng)用作業(yè)成本法時應(yīng)該謹(jǐn)慎、科學(xué)的選擇成本計(jì)量方法。

五、物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的對策

雖然對于物流企業(yè)來講，落實(shí)作業(yè)成本法更有利于物流企業(yè)控制成本細(xì)節(jié)，以便于提高成本管理水平，從而降低運(yùn)營成本。但是物流企業(yè)也必須清楚的認(rèn)識到，作業(yè)成本法對物流企業(yè)同樣也提出了較高的要求，從物流作業(yè)規(guī)劃、物流成本動因選擇到物流信息系統(tǒng)的構(gòu)建與完善，都要求物流企業(yè)能夠做到專業(yè)且高效。

（一）合理規(guī)劃物流作業(yè)

合理規(guī)劃物流作業(yè)是物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要基礎(chǔ)，物流作業(yè)不宜分的過細(xì)，但是也不宜太粗，太細(xì)會在很大程度上提高物流企業(yè)成本核算的工作量，這種工作量會拉低物流企業(yè)成本管理的效率，甚至還會潛在的提高物流企業(yè)成本管理的成本。不過太粗也同樣無法發(fā)揮物流作業(yè)的基本作用和價(jià)值，所以這就需要物流企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考量，選擇適合企業(yè)的物流作業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)。例如如果物流企業(yè)想要通過作業(yè)成本法來了解不同客戶之間的物流成本差異，從而從中尋找規(guī)律的話，物流企業(yè)就可以根據(jù)客戶的物流服務(wù)水平差異性來確定物流作業(yè)項(xiàng)目的劃分。如果是出于其他目的則也可以選擇其他的劃分依據(jù)，不過最為核心的就是物流企業(yè)對于物流作業(yè)的規(guī)劃必須要恰到好處。

（二）科學(xué)選擇物流成本動因

物流企業(yè)不同于其他企業(yè)，其所內(nèi)含的物流環(huán)節(jié)、流程都相對繁瑣，所以在應(yīng)用成本作業(yè)法的過程中成本動因的劃分不宜過細(xì)，而是應(yīng)該滿足成本效益的原則。通常情況下，物流企業(yè)在選擇成本動因時可以遵循幾個參考標(biāo)準(zhǔn)，其一是成本動因數(shù)據(jù)獲取的難易程度，如果容易獲得即滿足成本效益，如果獲得動因數(shù)據(jù)仍需要消耗成本的話，其就作為成本動因；其二是成本動因是否會對物流作業(yè)行為產(chǎn)生作用，如果作用較大，那么可以將其作為物流企業(yè)成本作業(yè)法的成本動因，反之則不能。

（三）構(gòu)建完善的物流信息系統(tǒng)

構(gòu)建完善的物流信息系統(tǒng)是物流企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法的核心要素。因?yàn)槌杀咀鳂I(yè)法無論是成本動因的選擇還是成本作業(yè)的規(guī)劃本質(zhì)上都是獲取物流企業(yè)運(yùn)營成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析來把握企業(yè)成本運(yùn)營的效率和水平。無論是數(shù)據(jù)歸集、作業(yè)規(guī)劃還是后續(xù)的對象分配，都會產(chǎn)生大量的處理工作。而這些如果交于人工完成，暫且不論其穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性，單是效率和效益上就不能滿足物流企業(yè)的實(shí)際需求。而且在現(xiàn)代物流企業(yè)成本管理體系中，最為核心的就是實(shí)時數(shù)據(jù)，而物流信息系統(tǒng)不僅能夠滿足大量級的數(shù)據(jù)計(jì)算，還能夠?qū)崟r的對物流業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤、控制和處理，并收集流程數(shù)據(jù)，采集業(yè)務(wù)信息，這些不僅為物流企業(yè)提供了便利，提高了效率，而且還保證了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確率，能夠?yàn)槲锪髌髽I(yè)發(fā)展決策提供必要的參考。

六、結(jié)論

綜上所述，作業(yè)成本法是現(xiàn)代物流企業(yè)的成本管理水平提升的重要基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本法在逐漸升級、改造的物流技術(shù)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)已經(jīng)明顯出現(xiàn)了應(yīng)用效率的遲滯。特別是傳統(tǒng)成本法采用宏觀的成本管理理念無法滿足物流企業(yè)對物流流程精細(xì)化成本管理的實(shí)際需求。作業(yè)成本法雖然在實(shí)施和應(yīng)用需要一定的條件，但是從近年來物流企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展情況來看，無論是軟硬件設(shè)施、企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)還是人才儲備，都已經(jīng)為作業(yè)成本法奠定了一定的應(yīng)用基礎(chǔ)。在面對殘酷的市場競爭以及逐漸提高的運(yùn)營成本面前，物流企業(yè)只有從作業(yè)的實(shí)踐角度出發(fā)，合理且有效的把握物流運(yùn)營各個環(huán)節(jié)的具體成本，才能夠從決策上、技術(shù)上、系統(tǒng)上落實(shí)企業(yè)的成本優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)物流體系的改革與升級。

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