作業成本法在物流企業中的應用研究

彭聰聰

【摘 要】在電子商務快速發展的基礎上，我國物流行業也是實現了快速發展。在政府政策的大力支持下，我國物流行業市場規模在不斷擴大，但是從物流行業的整體情況來看，物流企業也必須要面對近年來企業運營成本在逐漸提高的實際問題。在市場競爭日益激烈的情況下，物流企業需要更加精細化的成本管理來樹立自身的核心競爭力，尤其是中小物流企業。所以本文探討了作業成本法在物流企業中的應用，分析了當前物流企業成本管理的實際問題，并在闡述物流企業應用成本作業法的必要性和可行性的基礎上，以華運國際物流有限公司為例，探討了作業成本法在物流企業的實際應用。

【關鍵詞】作業成本法；物流企業；成本管理

一、引言

根據智研咨詢發布的《2018-2024年中國物流市場深度調查及投資前景預測報告》顯示，2016年我國社會物流總額達到了229.7萬億元，雖然增長幅度相對較慢，增幅僅提高了0.3個百分點，但是卻也清楚的說明了近年來我國物流行業整體發展的態勢是穩中趨緩，總體保持上升。但是在市場規模逐漸擴大的同時，物流企業也必須正視近年來物流業務成本逐年增大的事實。根據國家發改委、中國物流與采購聯合會2016年對物流企業的調查顯示，2016年物流企業的業務成本比上年增長3.9%，而且基于近年來我國落實土地集約化理念，所以物流企業的物流用地指標獲取難度大，存量物流用地資源緊缺，倉儲成本延續增長態勢，比上年增長6.1%。與此同時，物流企業的人力資源成本也比去年上漲了18.4%，這都說明物流企業在發展的過程中，必須要進一步重視企業運營成本的管理問題。尤其是在經濟全球化、競爭全球化的大趨勢影響下，物流企業之間的市場競爭日益激烈，中小企業在狹小的市場空間中掙扎求生，更需要提高自身的成本管理水平，否則只能在物流技術不斷革新的市場浪潮中被他淘汰。因此，在這樣的社會背景和市場環境下，物流企業應該進一步優化自身的成本管理方法，特別是在成本核算方面，應該加大對作業成本法的應用力度，從而有效的提高自身成本管理的整體水平。

二、作業成本法理論概述

（一）作業成本法的概念

作業成本法，又稱ABC成本法，是具體事項的經濟、技術等方面的主要特征，采用數理統計法進行統計、分析，然后以對象各個部分的組成比例進行排序，并按照排序區分具體事項各組成部分的輕重緩急，從而采取差異性、定量管理的方法。相較于其他管理方法來說，作業成本法不僅能夠有效的抓住具體事項的核心要點，同時還能夠兼顧到其他的次要部分，做到以最小的資源調動獲得最大的經濟效益。

（二）作業成本法的組成要素

通常情況下，作業成本法是由作業、成本動因、成本對象以及作業清單等四個部分共同組成的。

作業是指某一個需要消耗資源進行操作的具體事項或流程，例如向供應商訂購，就是一個簡單作業，它需要員工投入時間成本、人力和物力成本，同時具有訂購這個具體事項。成本動因是作業的直接原因，反映的是產品或成本對象對作業的需求，通常情況下為了能有效的計算作業成本和交易成本，作業往往是與度量單位聯系在一起的。例如向訂購商訂購這一作業的成本動因大概有零件規格的數量、申請貨物的數量等。成本對象是指作業的過程中需要計量成本的對象。而作業清單則是指成本對象所需作業以及其相關成本的清單。

三、物流企業成本管理的問題

（一）成本核算標準不統一

目前我國物流企業的類型包括運輸型、倉儲型和綜合服務型，相較于前兩種來講，綜合服務型物流企業因為所涉及到的業務種類繁多，所以其成本核算的難度自然也會相對提高。而現行的會計制度體系以及整個物流行業都尚未針對物流成本給出規范的核算標準，所以無論是運輸型、倉儲型還是綜合服務型的物流企業都是在以自身的理解和認識來進行物流成本核算。所以除了企業常規的、有會計準則進行約束的成本管理以外，在物流成本方面這些企業的核算標準必然會存在差異性。成本核算標準不統一，物流企業就很難在物流市場中找到自身的定位，無法有效的衡量企業的績效，這會嚴重阻礙物流企業的長期可持續發展。

（二）成本管理內容不完整

在企業成本管理中，顯性成本和隱性成本都是企業成本管理的主要內容，而物流企業雖然會對顯性成本加以嚴格的管理，但是在隱性成本方面，很多物流企業，尤其是中小物流企業往往會存在模糊性處理，從而導致自身的經濟效益不能穩定。例如物流系統維護的費用，閑置設備占用費用等都是物流企業常見的隱性成本，但是基于其沒有實體，也沒有明確的核算標準，很多時候隱性成本的計算極為繁瑣，所以物流企業的會計人員往往會在會計核算的時候忽略這部分成本核算。可是，雖然隱性成本的量級較小，但是卻也是直接影響企業經濟效益的重要指標，如果不進行核算的話，勢必會導致企業成本信息失真，不利于企業的績效評價。

（三）傳統成本核算方法適用范圍較窄

現階段，我國大部分物流企業成本核算的主要方法都是傳統成本法。所謂傳統成本法就是指根據不同成本對象，歸集生產過程中所產生的費用。但是傳統成本法存在明顯的缺陷就是其秉持的是一種平均線性的分配方式，并未考量到成本對象的配比問題。而且傳統成本法考量的是單一人工工時等財務變量，對于非財務變量不加以考量。而這將會促使物流企業喪失一定的市場機遇，不利于物流企業的發展決策。

四、物流企業應用成本作業法的案例——以華運國際物流有限公司為例

（一）華運國際物流實施作業成本法的案例

華運國際物流有限公司是一家民營性質的物流服務公司，設立于2009年的第三方物流分行，依托公司信息化和搜航平臺，以及訂制化的訂單管理平臺與WMS倉儲管理平臺，從傳統的交易型物流服務轉變為全面參與客戶訂單管理鏈多節點一體化服務，并通過全球性的信息網絡為提供普通、監管和保稅多種倉儲、報關與運輸結合的港前綜合服務，以及國內運輸配送服務，致力于為客戶優化供應鏈管理。華運國際物流有限公司曾與某公司簽訂了物流服務合同，合同的內容是將60000件汽車零部件從國外運至廣州，合同期限為一個月。合同中要求華運國際物流要將汽車零部件一次性入關并送達華運國際物流的倉庫，然后每三天分送6000件到廣州某公司。基于目前汽車零部件都自帶托盤，出入庫以及報關的數據都已經實現電子化，所以華運國際物流在進行汽車零部件運輸的過程中不需要直接材料，沒有直接費用產生，華運國際物流在進行核算的時候可以只核算運輸的間接成本。而使用作業成本法進行華運國際物流的運輸成本步驟如下：

（1）進行資源成本的確定和計量，在華運國際物流與某公司的運輸合同中，所涉及到的資源費用包括運輸人員的工資費用、車輛、裝卸設備的燃料等材料費用以及車輛、裝卸設備和倉庫的折舊費用。

（2）建立物流作業中心，將適當的資源動因歸集成為作業成本庫。在該項合同履行的過程中，華運國際物流要先后經歷運輸作業、報關作業、入庫作業、保管作業、出庫作業和配送作業，所以根據這些作業要以此建立各自的作業中心。從工資費用上來看，因為工資費用是牽涉到運輸過程中的運輸、倉儲和報關部門，所以對應部門的員工工資都應該算做是該合同的工資費用里。華運國際物流運輸部門的該合同的工資費用為30000元，其中運輸作業員工占比三分之一，配送作業員工占比三分之二，那么該合同的工資費用就應該按照該比例分攤到運輸作業庫。其他作業也是同樣如此，將資源耗費分配到各作業成本庫。從材料費用上來看，由于材料費用涉及到運輸作業、配送作業、報關作業、出入庫作業，所以相應的資源耗費也應該按照成本作業庫進行分配。以運輸部門為例，如果該合同的材料費用為30000元，運輸作業的車輛占三分之一，配送作業車輛占三分之二的話，那么相應的車輛的損耗燃料費用將按照該比例分配到運輸作業和配送作業的作業成本庫。同理，倉儲裝卸設備的燃料也是同樣按比例進行分配。從折舊費用來看，折舊費用的資源動因是按照某項作業使用機器設備，包括車輛、裝卸設備等的百分比。同樣也是按照相應的比例進行資源耗費的分配。

（3）確認作業動因，計算作業成本庫的成本分配率并列明成本清單。成本清單上要有作業成本庫的名稱，例如運輸作業成本庫、報關作業成本庫等；作業動因，例如運輸次數、報關次數等；作業成本庫的成本；作業動因量，即運輸次數的實際數據以及成本分配率。

（二）華運國際物流使用作業成本法存在的問題

1.成本動因選擇過于主觀

通過華運國際物流使用作業成本法的案例可以發現，確實成本作業法相較于傳統成本法更加細節化，但是在應用的過程中也明顯暴露出了一定的問題。最為明顯的就是在成本動因的選擇上，目前華運國際物流選擇的成本動因數量相對較少，僅將運輸次數、報關次數等直觀的成本動因，而忽視了倉庫面積等客觀潛在的成本動因。所以可以發現，當前華運國際物流的成本動因選擇具有一定的主觀性，相關工作人員對作業成本法的應用仍缺乏深層次的認知。

2.先期投入過高

華運國際物流在應用成本作業法的過程中還存在一個比較鮮明的問題就是先期投入成本過高。因為華運國際物流想要發揮作業成本法的作用一方面要加大員工對作業成本法認識的培養，只有人員素質足夠才能夠在企業內部實現作業成本法的實踐。而另一方面應用作業成本法勢必要投入必要的人力、物力，這些也是先期的成本主體。所以從這一層面來看，無論是員工培養還是應用過程中的人力、物力損耗都需要華運國際物流投入一定的成本。

3.對于特殊作業無法有效計量

華運國際物流在運營的過程中不僅會面對基礎的物流作業內容，還有一些特殊作業，而這些作業的成本動因無法有效的進行計量，所以會阻礙作業成本法的應用。特別是隨著物流行業的快速發展，市場需求的不斷變化，特殊作業在物流行業中并不鮮見，因此，這也是華運國際物流在應用作業成本法時需要面對的困難。

（三）華運國際物流應用作業成本法的對策

1.全面、科學的選擇成本動因

成本動因選擇出現主觀傾向在企業應用作業成本法中是較為普遍的現象，針對這一問題，企業相關人員應該進一步深化對成本作業法的認識，尤其是在作業和成本動因的選擇上應該追求客觀和準確。在本次作業成本法的應用中，企業就應該將倉庫面積作為保管作業的成本動因，將運輸車輛的數量作為運輸作業的成本動因。只有將這些成本動因都容納到本次作業成本法的計算中，才能夠更好的確定作業成本法的最終結果，并為華運國際物流的成本控制起到良好的參考作用。

2.提高作業成本法的應用效率

對于華運國際物流來講，想要應用作業成本法，前期的投入是必不可少的。而這一問題無法從根本上得到解決，只能是提高作業成本法的應用效率，盡可能的降低作業成本法應用的成本。當作業成本法的應用效率得到顯著提高之后，華運國際物流就能夠在一定程度上將作業成本法的先期投入分攤到所有的成本作業法應用過程中，從而彌補作業成本法的先期投入。

3.結合項目情況慎重選擇成本計量方法

對于華運國際物流來講，應用作業成本法確實能夠有效的推動企業現代管理水平的提高。但是現階段作業成本法并不能完全適用所有的物流項目。因此，華運國際物流在應用作業成本法時應該謹慎、科學的選擇成本計量方法。

五、物流企業應用作業成本法的對策

雖然對于物流企業來講，落實作業成本法更有利于物流企業控制成本細節，以便于提高成本管理水平，從而降低運營成本。但是物流企業也必須清楚的認識到，作業成本法對物流企業同樣也提出了較高的要求，從物流作業規劃、物流成本動因選擇到物流信息系統的構建與完善，都要求物流企業能夠做到專業且高效。

（一）合理規劃物流作業

合理規劃物流作業是物流企業應用作業成本法的必要基礎，物流作業不宜分的過細，但是也不宜太粗，太細會在很大程度上提高物流企業成本核算的工作量，這種工作量會拉低物流企業成本管理的效率，甚至還會潛在的提高物流企業成本管理的成本。不過太粗也同樣無法發揮物流作業的基本作用和價值，所以這就需要物流企業能夠根據自身的實際情況進行綜合考量，選擇適合企業的物流作業規劃標準。例如如果物流企業想要通過作業成本法來了解不同客戶之間的物流成本差異，從而從中尋找規律的話，物流企業就可以根據客戶的物流服務水平差異性來確定物流作業項目的劃分。如果是出于其他目的則也可以選擇其他的劃分依據，不過最為核心的就是物流企業對于物流作業的規劃必須要恰到好處。

（二）科學選擇物流成本動因

物流企業不同于其他企業，其所內含的物流環節、流程都相對繁瑣，所以在應用成本作業法的過程中成本動因的劃分不宜過細，而是應該滿足成本效益的原則。通常情況下，物流企業在選擇成本動因時可以遵循幾個參考標準，其一是成本動因數據獲取的難易程度，如果容易獲得即滿足成本效益，如果獲得動因數據仍需要消耗成本的話，其就作為成本動因；其二是成本動因是否會對物流作業行為產生作用，如果作用較大，那么可以將其作為物流企業成本作業法的成本動因，反之則不能。

（三）構建完善的物流信息系統

構建完善的物流信息系統是物流企業應用成本作業法的核心要素。因為成本作業法無論是成本動因的選擇還是成本作業的規劃本質上都是獲取物流企業運營成本的相關數據，通過對相關數據的分析來把握企業成本運營的效率和水平。無論是數據歸集、作業規劃還是后續的對象分配，都會產生大量的處理工作。而這些如果交于人工完成，暫且不論其穩定性、準確性，單是效率和效益上就不能滿足物流企業的實際需求。而且在現代物流企業成本管理體系中，最為核心的就是實時數據，而物流信息系統不僅能夠滿足大量級的數據計算，還能夠實時的對物流業務進行跟蹤、控制和處理，并收集流程數據，采集業務信息，這些不僅為物流企業提供了便利，提高了效率，而且還保證了計算結果的準確率，能夠為物流企業發展決策提供必要的參考。

六、結論

綜上所述，作業成本法是現代物流企業的成本管理水平提升的重要基礎，傳統成本法在逐漸升級、改造的物流技術和業務領域內已經明顯出現了應用效率的遲滯。特別是傳統成本法采用宏觀的成本管理理念無法滿足物流企業對物流流程精細化成本管理的實際需求。作業成本法雖然在實施和應用需要一定的條件，但是從近年來物流企業的內部發展情況來看，無論是軟硬件設施、企業內部管理結構還是人才儲備，都已經為作業成本法奠定了一定的應用基礎。在面對殘酷的市場競爭以及逐漸提高的運營成本面前，物流企業只有從作業的實踐角度出發，合理且有效的把握物流運營各個環節的具體成本，才能夠從決策上、技術上、系統上落實企業的成本優化，實現物流體系的改革與升級。

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