企業研發支出會計準則實務問題及改進建議

張麗娟

摘要：無形資產會計準則頒布已十余年，一定程度上促進了企業的研發投入力度和發展。但由于準則對部分事項規定較為模糊，從而產生了企業判斷困難、企業利用資本化進行盈余管理、會計信息質量下降等問題。基于此，本人從有效控制風險及充分發揮無形資產準則促進企業發展的作用出發，提出一些建議，以期更好地促進企業研發支出會計準則實務應用的合理性、確保企業風險的可控性。

關鍵詞：研發支出;資本化;風險

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0294-01

隨著科學技術和社會經濟的不斷發展和進步，企業之間的競爭愈演愈烈，一個企業的核心競爭力越來越取決于企業的研發創新能力。為鼓勵企業不斷加大研發投入，促進企業快速發展，財政部于2006年2月下發了關于無形資產的新會計準則，將企業內部研發費用的會計處理方式從全部費用化調整為有條件的資本化。經過十余年的實務應用，準則一定程度上促進企業的研發投入力度和發展，但同時也因自身的不足在實務操作層面給企業帶來了判斷困難、利用資本化進行盈余管理的空間等問題。

一、研發支出會計準則實務應用中的問題

1.研發階段劃分及資本化時點的判斷交由企業，給企業盈余管理創造了空間

《企業會計準則第6號——無形資產》的應用指南中指出，企業應該根據企業自身的特點及其研發活動的特征制定研發活動的劃分標準。由于不同行業科技含量不同、研發強度不同，按照準則寬泛的統一要求去劃分研發支出的研究階段和資本化階段是不合理的，無形中為相關企業利用研發支出資本化程度的可調控余地創造了盈余管理空間。同時，將判斷權交由企業，很大程度上也在默許企業只要能自圓其說，判斷標準即為正確，更是為盈余管理創造合理的依據。

2.準則對研發階段的劃分規定過于寬泛，導致企業無法準確判斷

準則要求將研發項目區分為研究和開發兩個階段。但在實際操作過程中，一項研發活動從開始到最終經濟利益的流入，這中間需要經歷很多階段，這些階段不一定都有明顯的先后關系，很多階段都是相互交錯的。企業的財務人員或技術人員根據自己的判斷或經驗來確定一個項目是處于研究階段還是開發階段，都非常困難。

3.規避合規成本及利用稅收優惠，選擇全部費用化，無法充分發揮準則促進研發投入等作用

為防止盈余管理等行為的產生，準則為企業資本化行為也設置了一定的門檻，監管主體也加強了對企業資本化的核準工作。無形中必然增加企業研發資本化的合規成本。對于經營狀況良好的企業而言，其資本化動力會大大降低，甚至為了穩健經營及稅收優惠而全部費用化。該類企業的行為反過來又會使得其他采用資本化會計處理公司的動機及合規性引發市場猜忌。上述影響一方面導致會計結果不能客觀反映企業實際的資產狀況及盈利能力，另一方面對市場判斷產生誤導，從而與準則促進企業加大研發投入力度、客觀反映單位實際的初衷形成偏差。

二、對策與建議

1.分行業完善研發支出會計準則，提高準則實操性，抑制企業盈余管理現象

目前準則對于研發階段劃分標準及資本化時點等判斷權交由企業是盈余管理的根本原因，因此準則有必要對此類判斷出臺統一且更為精細化的判斷標準。由于不同行業本身的企業規模、經營風險、科技含量、盈利能力、研發內容、研發周期、研發成果表現形式等方面存在著較大差別，而同一行業的企業研發項目存在很多的共性，考慮成本效益原則，建議由準則制定者及相關行業權威結合行業特征對各行業研發支出相關事宜予以詳細規定，同時對于行業內較為普遍的情況在細則中舉例說明，縮減企業對于研發支出會計處理的選擇空間。

2.量化研發支出資本化條件，降低相關利益者決策風險和監管者監管風險

當前，準則對企業研發支出資本化條件要求都是定性規定，缺乏量化操作制定，在實際操作中主要依據管理者自身主觀經驗判斷，容易摻雜一些利益動機和目的，這些將加大相關利益者的決策風險和監管者的監管風險。因此，建議準則制定者可根據不同行業的科技含量、研發程度、盈利能力等建立一套量化的資本化判斷條件，如同一行業中，各企業年度資本化總額、累計資本化總額與利潤、EVA、權益等指標之間有一定比例約束;通過大數據測算不同行業的科技含量、研發投入額及經濟回收期等，明確不同行業企業研發支出資本化率的比例范圍。從源頭降低人為過度資本化帶來的不確定風險。

3.制定研發信息充分披露的強制性規定

研發信息披露有助于信息利用者（相關利益者、監管部門）準確判斷企業的經營狀況及相關風險。但目前準則僅要求披露相關信息，但未做充分披露的強制性要求，導致企業視情況披露信息，不利于信息利用者的判斷。因此，有必要對企業研發支出的信息披露做出更加嚴格的規定，如明確資本化量化標準、研發項目基本情況及進展情況等，以保證披露的信息能夠客觀、全面地體現企業情況。

4.加強第三方審計，并加大違規處罰力度

研發支出資本化會計處理過程中受到企業主觀判斷和相關人員專業素質影響較大，因此其也存在較大的自主操作空間。在這種情況下，一些企業會利用這點來粉飾經營業績。而第三方審計作為獨立機構，專項性較強，由其對研發支出事宜進行審計可以提高企業會計信息質量。同時為降低企業管理成本，建議準則明確對一定額度以上的資本化事項進行單獨審計，有效控制企業經營風險。同時，準則制定者除了制定更加嚴密的會計準則以防企業進行盈余管理和明確加強第三方審計以外，還應對過度盈余管理現象加強監管力度，加大處罰力度，提高企業過度盈余管理的成本，減少企業過度盈余管理的可能。