關于金融企業資產損失稅前扣除的建議

劉琦

摘? 要：不良資產是商業銀行穩健發展的威脅，也是導致經濟危機發生的重要原因。近年來，我國商業銀行信用風險顯著上升，不良資產管控壓力逐漸增大，日益成為我國商業銀行經營發展面臨的突出問題。呆賬核銷是商業銀行處置不良資產的主要手段。但受稅務政策影響，呆賬核銷同時還額外承擔所得稅支出，進一步制約了商業銀行處置化解不良資產的能力和積極性。

筆者在在商業銀行從事不良資產處置工作多年，深刻認識到資產損失稅前扣除政策對商業銀行呆賬核銷的不利影響，指出其中存在的問題，并結合自身工作實際提出稅前扣除政策調整建議。通過進一步放寬呆賬核銷稅前扣除政策，推動商業銀行加大呆賬核銷力度，消化累積不良資產風險提供有力支持。

關鍵詞：不良資產;呆賬核銷;稅前扣除

近兩年，商業銀行信用風險充分顯現，不良貸款處置規模不斷擴大。2018年全國商業銀行累計核銷不良貸款9880億元，占商業銀行2018年末不良貸款額的50%，呆賬核銷已成為商業銀行處置不良貸款的主要手段，為推進降杠桿、化解金融風險發揮積極作用。但受資產損失稅務政策的制約，呆賬核銷效用還不能充分發揮。急需盡快出臺與商業銀行呆賬核銷配套的資產損失稅前扣除政策，鼓勵商業銀行加大呆賬核銷力度，及時處置消化風險。

一、加快資產損失稅前扣除政策調整的緊迫性

近兩年，世界經濟格局不斷發生深刻變化，中國經濟發展的內在支撐條件和外部需求環境都已今非昔比。在增長速度換擋期、結構調整陣痛期、前期刺激政策消化期三期疊加的特定情況下，黨中央提出了去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板，其內涵就是不斷調整優化國內經濟結構，改變發展理念，從注重發展速度轉向發展質量。

去產能、去庫存、降成本目的是優化結構，淘汰僵尸企業、落后產能。伴隨著僵尸企業、落后產能的退出和出清，商業銀行對應的呆壞賬大幅增加。通過降杠桿將僵尸企業、落后產能退出形成的呆壞賬及時處置消化，打好防范化解金融風險攻堅戰，保持商業銀行經營穩定。

呆賬核銷是商業銀行處置化解呆壞賬的重要手段。為了推進降杠桿政策的實施，鼓勵商業銀行及時核銷呆賬，財政部自2013年起每兩年調整《金融企業呆賬核銷管理辦法》，不斷降低呆賬核銷認定標準，簡化呆賬核銷處置流程，鼓勵商業銀行加大呆賬核銷力度，提高呆賬核銷效率。

目前，各家商業銀行依據《金融企業呆賬核銷管理辦法》進行呆賬核銷的同時，還要依據國家稅務總局企業資產損失所得稅稅前扣除相關規定審查是否符合稅前扣除條件，若不符合稅前扣除條件，核銷的同時需要承擔所得稅支出，增加了核銷的成本。簡單說，就是核銷1塊錢呆賬，需要花費1.25元，其中0.25元就是承擔的所得稅支出。

因稅務政策制約呆賬核銷手段的有效發揮，對降杠桿的有效推進，防范化解金融風險帶來不利影響。

二、當前資產損失稅前扣除政策存在的主要問題

（1）稅務政策調整不及時，不能適應國家改革發展的需要

國家稅務總局出臺《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號公告）、《國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》（2015年第25號）兩個稅前扣除政策后，再未發布新的資產損失稅前扣除政策。2017年10月，黨的十九大報告提出要堅決打好三大攻堅戰，其中防范化解重大風險列首位，資產損失稅前扣除政策應及時根據國家重大戰略方針進行調整，以適應國家改革發展的需要。

（2）與財政部呆賬核銷管理辦法差異較大，難以有效銜接

財政部《呆賬核銷管理辦法》和國家稅務總局資產損失稅前扣除政策在呆賬損失認定標準上存在較大差異，大部分符合財政部《呆賬核銷管理辦法》標準的呆賬不符合稅前扣除政策。因核銷政策依據不一致，給商業銀行核銷工作帶來難度。

（3）增加商業銀行核銷成本，影響商業銀行核銷積極性

由于資產損失稅前扣除政策嚴苛，大量的呆壞賬核銷不符合稅前扣除規定，極大增加了商業銀行的核銷成本，弱化了商業銀行處置化解風險的能力，不利于降杠桿和防范化解金融風險的有效推進，導致大量呆壞賬累積，加劇金融風險。

（4）呆賬認定標準與不良貸款清收處置實際狀況不符

根據呆賬損失稅前扣除相關政策，呆賬損失稅前扣除的核心要件是人民法院出具債務人和擔保人均無資產可執行裁定。在不良貸款追償過程中，被執行人名下一些資產因執行成本高、不具備執行條件以及被執行人基本生活必須財產等因素，司法機關認定不適于執行結案。稅前扣除政策要求的債務人和擔保人財產執行完畢在現實中難以實現。

三、資產損失稅前扣除政策調整建議

鑒于資產損失稅前扣除政策在實際運行中矛盾和問題日益突出，應加快修訂。

（1）擴大商業銀行自主呆賬損失認定標準

將資產損失認定標準從司法追償結論轉變到商業銀行自主清收為主，進一步擴大商業銀行自主核銷稅前扣除標準，提高核銷認定的靈活性。允許商業銀行對中小企業和涉農貸款自主核銷稅前扣除標準從單戶貸款金額1000萬元提高到3000萬元。放開商業銀行個人貸款自主核銷稅前扣除標準，允許單戶金額500萬元以內的個人貸款由商業銀行自主核銷稅前扣除。

（2）縮短逾期催收時限要求，加快呆賬核銷效率

進一步縮短呆賬核銷逾期催收時限要求，提高呆賬核銷效率。將中小企業和涉農貸款自主核銷催收時限從目前本金逾期一年以上縮短到本金逾期180天以上。

（3）司法追償證明材料應符合追償實際

根據法院執行工作實踐，被執行人確無財產可供執行，或被執行人的財產客觀上無法處置，即使執行法院窮盡一切手段，案件仍無法得到執行的情況，這類案件被列入執行不能案件。為合理配置司法資源，將司法資源用于可執行案件，各級法院對執行不能案件采取終結（中止）案件處理。資產損失稅前扣除證明材料應及時調整，從“無資產可執行，法院終結案件”及時修改調整到“執行不能，法院終結案件”上來，與司法實踐保持一致。

（4）明確商業銀行新業務呆賬損失稅前扣除標準，適應金融業務發展的需要

隨著金融業快速發展，商業銀行新業務不斷涌現，如信用卡、小額網絡信貸等，資產損失稅前扣除政策未有相關損失認定標準。應盡快補充完善相關新業務稅前扣除認定標準，以適應商業銀行發展的需要。

（5）單獨制定金融業資產損失稅前扣除政策，與金融業經營保持一致

金融業務的經營活動與其他行業有較大區別，財政部《金融企業呆賬核銷管理辦法》也是針對金融業的經營特點單獨制定。國家稅務總局出臺《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號公告）適用于所有行業，在實際引用過程中與金融業的經營實際不匹配問題突出。2015年出臺《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》（2015年第25號），已經考慮到金融業經營的特殊性，單獨出臺了金融業資產損失稅前扣除政策，但該政策僅是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的補充，不能完整包含金融業經營活動中遇到的各種損失。建議單獨制定《金融業資產損失稅前扣除管理辦法》，與商業銀行經營活動相匹配。

四、總結

商業銀行健康發展是國家經濟穩定的基石，各方應高度重視，形成合力，為商業銀行處置不良資產，消化累積風險提供有力政策支持。資產損失稅前扣除是商業銀行處置化解風險的一個重要環節，應盡快制定金融業資產損失稅前扣除政策，為推進降杠桿、打贏防范化解金融風險攻堅戰奠定基礎。

參考文獻

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