探討稅收籌劃在企業會計核算中的應用

劉晶

摘要：企業稅收在企業的運營資本中占據很大一部分份額，借助稅收籌劃這一舉措，能夠提前合理將企業的生產運營及生產管理學項目與國家稅收在政策巧妙地結合在一起，盡最大限度的降低企業應繳納的稅款，從而為企業積累更多的生產運營流動資金，間接地提升企業的經濟效益。本文將圍繞稅收籌劃在企業會計核算中的應用這一話題，從企業稅收籌劃會計核算之間的關系、企業會計核算中稅收籌劃工作應遵循的原則、稅收籌劃在企業會計核算中的有效應用措施三個方面作詳細討論。

關鍵詞：稅收籌劃;會計核算;工作原則;應用措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0300-01

隨著我國市場經濟的迅猛發展，企業之間的競爭力也與日俱增。面對嚴峻的行業內競爭形勢，企業要善于利用一切可行的辦法，在保證產品質量和內部運營穩定的前提下，降低企業自身的運營成本，以此來提高自己的競爭優勢地位。企業的稅務主要包括銷項稅、增值稅、進項稅三部分。稅務作為企業財務支出的一項重要項目，往往會在企業的財務資本中占據較多的份額，如何做好稅收籌劃工作，盡最大可能地降低稅收支出以累積運營資本，是企業財會部門需要認真研究的內容。當然，這絕不意味著企業在財會工作中進行稅收籌劃時可以不擇手段、為所欲為，稅收籌劃還必須在國家法律法規相關的執行原則的指導下開展，絕對禁止出現偷稅、漏水等違法犯罪行為。

一、企業稅收籌劃與會計核算之間的關系

任何企業，其生產運營和生產管理都涉及到稅收，企業稅收覆蓋了企業的財務收入、財務支出、產品存貨等各個環節。會計核算的主要目的在于對企業的生產運營和生產管理中的各個環節的財務投入進行計算、校核，從而發現不合理的支出，并以此為基礎，對企業財務分配做出合理調整，以求最小成本產生最大效益。關于企業稅收籌劃工作與企業會計核算工作之間的關系，主要體現在以下兩個方面：第一，企業稅收籌劃工作是企業會計核算工作的重點內容。通過稅收籌劃工作的設計，可以優化企業生產資源的配制，優化企業生產運營方案，在合理合法的前提下消除不必要的稅務支出，從而間接地增加企業的經濟效益。第二，會計核算是企業稅收籌劃工作的基礎。只有確保企業內部的會計核算工作規范、嚴謹、合法運作，才能為稅務籌劃工作的順利實施營造良好的執行環境，掃除稅收籌劃工作中的各類障礙，是稅務籌劃更好地發揮其應有的作用。

二、企業會計核算中稅收籌劃工作應遵循的原則

正如前文所述，通過稅收籌劃降低企業的稅收支出，只是一種資本管理手段。這絕不意味著可以游離于國家法律法規之外進行逃稅、偷稅、漏稅等經濟犯罪行為。企業稅收籌劃工作在具體的執行過程中，還務必遵循以下幾點原則。第一，要遵循合法性原則。我國高度重視會計核算工作，嚴厲打擊會計核算中存在的各種經濟犯罪行為。在新出臺的《企業稅收征管法》中，明確對企業的稅務征收工作作出詳細的執行規定。因此，企業內部會計核算中的稅務籌劃工作務必在遵守國家法律和政府法規的前提下實施，絕對不能觸碰偷稅、逃稅、漏稅的法律紅線。第二，要遵循事前籌劃原則。既然是“籌劃”，就一定要強調其時效性。稅務籌劃要求企業內部財會部門預先結合企業生產運營現狀及未來發展需求做出合理的規劃，要站立在企業長足發展的高度上去審視稅收籌劃問題。第三，要遵循經濟性原則。對于企業而言，經濟效益是首要目的。稅務籌劃的經濟性原則就是要盡最大可能降低稅收支出，最大限度地增加企業的經濟效益，要確保企業盈利更多，支出更少。第四，要遵循變通性原則。隨著社會主義市場經濟的繁榮發展，外部環境千變萬化，行內形勢姿態萬千。市場經濟在給企業發展帶來足夠的升級空間的過程中，還為企業內部的財會管理引入了更多的潛在風險。因此，在制定稅收籌劃工作計劃時，一定要注重變通，要有風險預測及管控意識，不要把雞蛋放在同一個籃子里。

三、稅收籌劃在企業會計核算中的有效應用措施

鑒于企業會計核算中稅收籌劃工作對企業自身發展的重要意義，在稅收籌劃工作原則的指導下，筆者總結了以下幾點行之有效的稅收籌劃措施。

1.稅收籌劃在企業會計收入中的有效應用

國家在對企業征稅過程中，對不同銷售模式下的經濟交易行為其征稅辦法也各不相同。企業在營銷核算方式上大致有以下幾類，即：直接收款、賒銷收款、委托三方收款、分期收款、預期收款等幾種不同的交易模式，不同的交易模式應納稅額的核算方法存在差異。基于國家收稅標準這一特點，在制定稅收籌劃內容時，要先充分研讀國家相關的稅收政策規定，以此為基礎，改變交易模式，以降低稅收額。例如，國家《稅務法》規定，企業的直接收款結算方式，在交易的當天，賣家企業必須向買家企業出具產品提貨單價，并要提前確定好交易時間。而賒銷收款和分期收款，買方企業的回款期限會延遲，這樣一來，賣方企業該項交易收益的納稅時間也會相應推遲。

2.稅收籌劃在企業會計成本、折舊中的有效應用

稅收籌劃在企業會計成本中的應用，主要目的是為了科學合理地分配有限的企業流動資金，盡最大可能降低乃至消除額外支出。一般來說，在企業流動資本的分配上，要多投入當其費用，這樣可以有效減少遞延納稅時間和企業所得稅的納稅時間。此外，企業財會部門還要注重及時地核銷呆壞賬。完整的稅收籌劃還必須囊括有效的折舊方法。以企業的固定資產（生產設備、廠房、地皮等）折舊為例，包括加速折舊法和直線折舊法兩種常用辦法。對于比例稅率多年無變化或持續下降的固定資產，就要采用加速折舊法，加快其折舊速度。反之，對于比例稅率連續數年都處于增長狀態的企業內部固定資產，就要采用直線折舊法。

3.稅收籌劃在企業會計存貨計價中的有效應用

存貨計價也是企業稅收籌劃工作的重要內容。存貨計價的核心在于選取合理的貨物核算計價方法。通常采用的是先進先出法和移動加權平均數法。前者是指在先進先出存發貨流通模式下，對實發存貨和期末結算存貨進行計價核算。后者是指在收貨結束時，對實際庫存貨物總成本進行統計，基于此，重新核算存貨平均單價和平均成本。

作為企業內部會計核算工作的重要內容，稅收籌劃工作能夠有效地減少企業稅收支出、增加企業經濟收益、從而幫助企業在同行業的市場競爭中占據優勢地位。企業在執行這一財務管理措施時，需要嚴格遵守國家相關法律法規，在依照稅收籌劃的工作原則之下，結合企業發展實際需求，制定出長期有效的稅收籌劃方案。