建筑施工企業工程分包稅務及會計處理

古國文

摘要：隨著我國經濟的不斷發展，建筑工程的數量與規模也在不斷增大，建筑施工企業對工程項目采取分包的情況是普遍的現象。對建筑企業分包的稅務以及會計其進行科學合理的管理不僅可以降低建筑成本，還可以促進建筑業的快速發展。本文針對建筑工程中的分包業務以及對分包過程稅務與會計處理進行分析，以促進建筑企業稅務及會計工作的順利開展。

關鍵詞：建筑施工企業;工程分包;稅務處理;會計處理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0300-01

由于建筑工程的分包業務是一項復雜的工作，相比一般的經濟事項，建筑分包業務中的會計以及稅務處理要復雜得多。導致很多的建筑會計從業人員對稅務以及會計核算經常會不知所措。本文就從分包業務角度考慮，剖析相關的政策法規，使建筑分包業務的會計處理以及稅務處理更加條理清晰，促進建筑企業稅務以及會計工作的順利開展。

一、建筑工程分包業務分析

所謂建筑工程的分包業務指的是總承包者在承包一項工程項目后，在通過發包人的同意后，將所承包工程的非核心工程發包給具有承包能力的承包者，并且簽訂相關建筑分包合同。需要指出的是建筑項目的核心與主體工程必修由總承包人完成，不允許分包出去。稅務處理以及會計處理是建筑工程分包業務的關鍵，其各項數據的精確性對會計處理至關重要。相關的建筑財務人員在對建筑分包業務進行稅務以及會計核算時要弄明白發包人、承包人以及分包人的具體關系，對他們各自所承擔的責任進行明確，只有這樣會計與稅務的處理工作才能有序開展。分包業務都會存在兩層合同關系，一種是發包人與總承包人的合同關系，另一個就是總承包人與各分包人的合同關系。我國相關法律規定，總承包人要承擔項目工程中所有的經濟責任，這其中也包括分包出去的經濟責任，對于分包方要明確自己所包工程的經濟責任。相關人員只有明確了各承包人的業務范圍，稅務會計工作才能順利開展。

二、建筑工程分包的稅務處理

建筑企業分包過程中所涉及的稅務問題較多，總承包人在把工程分包出去的時候所繳納的稅款指的是所承包的總得款項減去分包的總款項，并且分包工程也需要繳納相應的稅款，具體表現在以下三個方面：

首先，承包方與分包方存在密切利益關系。總承包方要按照承包的數額開出相應發票交給發包方，發包方需要根據發票所開具的內容進行撥付相應款項，這樣才能確保會計處理的準確與真實性，因此承包方與分包方的關系是十分密切的，但是分包方只需與承包方產生相關的稅務關系即可。

其次，在最后的會計核算時，還要扣除相應稅費，總承包方進行會計核算時要與發包方出現的項目分開核算，各個分包項目稅費還要單獨申報，還要向稅務部門提供相應資料。承包方只有代繳稅額的權利，分包方是真正的納稅人，承包方需要把相關資料復印存檔后交給分包方，作為稅金代繳的憑證。

最后，分包單位要按照當地的施工規定征收增值稅，小規模納稅人可以讓稅務局代開增值發票，一般納稅人回自己單位開具增值稅專用發票。如果工程項目在總包或分包單位所在地，可以不預交百分之三的增值稅，按規定分段清繳稅金。

三、建筑工程分包的會計處理

（一）分包合同費用管理

分包合同成本包括了從合同簽訂完到最終完成所產生的所有費用。企業需要根據完工百分比的方法在資產負債表中確認合同的費用。值得注意的是合同成本不包括分包工程實際工作量完成前分包方所支付的款項。但可以根據分包方的工程進度承包方進行支付相應進度款項。這樣就會使得總承包的收入與成本明確的體現出來。這與合同法對承包人所規定的責任是一致的。

（二）進項稅額抵扣管理

一般的建筑企業為了節省成本會選擇與小規模的納稅人進行合作，由于受到營改增稅制的改革影響，大多數施工企業會選擇具備增值稅納稅資格的供應商進行合作。此外，還要考慮相應的稅率抵扣的情況，以此獲得專用增值稅發票，避免出現不能抵扣增值稅的狀況。營改增的實施使得企業抵扣增值稅的發票數量直接決定了企業增值稅的大小。所以，建筑企業提供的進項抵扣越大，最終所繳納的增值稅就會有所降低，所以建筑企業要加強對增值稅抵扣憑證的保管以及收集工作。隨著營改增的稅制實施肯定會出現很多無法預料的問題，遇到這種情況建筑企業應提前做好預防工作，盡快找出原因，從而降低企業的經濟損失。

四、對建筑企業分包稅務以及會計處理的具體分析

建筑施工企業稅務與會計處理具體分析主要包括兩個方面：

（一）建筑工程老項目一般采用簡易計稅征收，征收率為3%

分包單位先按百分之三的征收率繳納預交增值稅、城建稅、個稅等相關稅收，總包單位就根據扣除分包單位增值稅普通發票后的差額再按百分之三的征收率預交增值稅。會計處理為：分包單位開具發票數額記出簡易計稅一分包扣減，總包單位繳納稅金記出簡易計稅一預交稅金，總包單位發票稅額記為簡易計稅一銷項計提，要保證簡易計稅科目余額為零。

（二）營改增稅制改革后實行一般計稅

分包單位先按百分之二繳納增值稅、城建稅、個稅以及相關稅收，總包單位扣除分包增值稅的差額的百分之二進行繳納增值稅。會計處理為：根據分包開具增值稅記為應繳增值稅一進項稅額，總包單位增值稅額記為應繳增值稅一銷項稅額，預交稅金記為繳納增值稅一預交增值稅。

五、結語

建筑工程的分包已成為普遍現象。對于稅務以及會計處理的問題應該引起建筑企業管理部門的重視，只有對著兩個問題進行科學合理處理，才能使得建筑企業的成本更準確真實，更利于建筑企業的穩定發展。