關于電子商務法財稅方面的幾點思考

童紅莉

摘要：隨著電子商務法呼之欲出，對電子商務企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生很多方面的影響，包括市場監(jiān)管、稅收、物流、知識產(chǎn)權(quán)保護、刷單、售假、爭議解決等提出了明確的規(guī)定，對于發(fā)展電子商務新商業(yè)模式，構(gòu)建誠信體系建設，起到了巨大的推動作用，本文從電子商務法出發(fā)，結(jié)合電子商務企業(yè)工商登記、財稅方面的問題，進行了一些思考。

關鍵詞：電子商務;登記;會計;稅法

中圖分類號：F49 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0383-02

一、引言

近幾年來，我國電子商務發(fā)展迅猛，已經(jīng)深入社會生活的方方面面。與此同時，規(guī)范發(fā)展的實際需要與法律法規(guī)滯后的矛盾日益突出，亟待通過電子商務立法來解決。2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過《電子商務法》，該部法律已于2019年1月1日起正式施行。作為我國電子商務領域首部綜合性法律，實施《電子商務法》是順應我國電子商務發(fā)展新形勢，實現(xiàn)依法治網(wǎng)的必然要求。在貫徹實施電子商務法時，對于如何準確理解電子商務法，需要我們做進一步的分析，本文從工商登記、會計、稅法三個方面做一些粗淺的思考。

二、電子商務相關概述

根據(jù)電子商務法第二條，電子商務是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡銷售商品或者提供服務的經(jīng)營活動。金融類產(chǎn)品和服務，利用信息網(wǎng)絡提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版以及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務，不適用新電商法。電商法第九條：電子商務經(jīng)營者是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡從事銷售商品或者提供服務的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡服務銷售商品或者提供服務的電子商務經(jīng)營者。

本次電子商務法約束的范圍相當?shù)膹V泛，只要企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)銷售商品或提供服務就要遵守電商法的規(guī)定。比如淘寶、020網(wǎng)約車（滴滴）、互聯(lián)網(wǎng)旅游（攜程）、微商等都屬于電商法中規(guī)范的范疇。

通過電子商務法明確了法律主體。在電子商務法出來以前，一些電子商務行為是灰色地帶，無部門監(jiān)管，比如微商、朋友圈、直播等。一方面無人監(jiān)管，商家在商業(yè)創(chuàng)新中得到利潤最大化，但存在名不正言不順，沒有得到法律的保護;另一方面對于維護消費者權(quán)益的保護，無法可依。這次電子商務法的出臺正是順應時勢。

電子商務的經(jīng)營模式很多種，我們最常見的銷售貨物模式包括：1.工廠銷售給商戶，商戶通過電子商務平臺經(jīng)營者銷售商品;2.工廠直接通過電子商務平臺經(jīng)營者銷售商品;3.電子商務平臺經(jīng)營者自營銷售商品。除了貨物交易，還有很多提供銷售服務的模式，比如通過旅游平臺訂購機票，通過平臺打滴滴。正因為電子商務新模式的不斷創(chuàng)新，需要更多方面進行監(jiān)管和規(guī)范。

三、電子商務經(jīng)營者辦理經(jīng)營資格登記

1.淘寶店、微商等自然人經(jīng)營者都將需要進行工商登記。根據(jù)電子商務法第十條規(guī)定，電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記，但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外。筆者認為：這是對電子商務辦理市場主體登記的規(guī)定，對于經(jīng)營者是一種法律上的保護，也是規(guī)范市場經(jīng)濟的行為。商事登記的同時辦理了稅務登記，但和稅務登記相比，范圍是有區(qū)別的。

對于不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。可見，稅務登記的范圍大于商事登記范圍，包括不需要進行商事登記的一部分納稅人。

2.線上線下商務活動稅收政策平等。根據(jù)電子商務法第四條，國家平等對待線上線下商務活動，促進線上線下融合發(fā)展。國家層面對線上線下商務活動一視同仁，在市場監(jiān)管方面要求做到，電子商務經(jīng)營者應當在其首頁顯著位置，持續(xù)公示營業(yè)執(zhí)照信息、屬于依照《電子商務法》第十條規(guī)定的不需要辦理市場主體登記情形等信息，或者上述信息的鏈接標識。這就十分類似于線下實體店的亮證經(jīng)營。

筆者認為：既然商務活動采取了一些公平措施，在稅收角度，也應保持一種線上線下活動同樣的稅收待遇。這對于電子商務經(jīng)營者是一種不利的消息，但也是一個企業(yè)成長過程中必有的陣痛。

四、電子商務相關的會計核算

電子商務經(jīng)營者辦理市場主體登記后，按不同的主體類型，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《公司法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等法規(guī)的規(guī)定，進行建賬、會計核算。電子商務屬于新興經(jīng)濟形態(tài)，表現(xiàn)出不同以往的經(jīng)營模式，會計核算也需隨之更新，不同業(yè)務事項有不同的核算要求。

1.電子商務交易，最常見的是貨物交易，交易流程從下訂單、在線付款至擔保方、發(fā)貨、確認收貨、擔保方清算貨款。整個交易流程，會計處理有一些特殊的地方。（1）提交網(wǎng)店訂單時，不需要任何賬務處理，相當于我們線下簽訂銷售合同。（2）在線付款至擔保方，該筆款項未能確定是否最終流入企業(yè)，此時不做會計處理。（3）發(fā)貨時，由于發(fā)貨仍未能確定能否成交，控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，不能確認收入和成本，先從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品，借：發(fā)出商品，貸;庫存商品，由物流公司送貨時發(fā)生物流費用，則借：銷售費用貸：應付賬款或現(xiàn)金等。（4）拒收退回時，將退回貨物從發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫存商品，借：庫存商品貸：發(fā)出商品;重新發(fā)貨時，按發(fā)貨時一樣處理方法。（5）確認收貨時，交易成功可以確認收入和成本，確認收入時，借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費一應交增值稅;結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品。（6）擔保方清算貨款時，收到經(jīng)第三方扣了手續(xù)費的貨款，借：銀行存款/其他貨幣資金一支付寶賬戶存款借：財務費用貸：應收賬款。

2.對于電子商務一些特殊的業(yè)務，有不同的會計處理方式：（1）針對我們網(wǎng)上購物經(jīng)常碰到的好評返現(xiàn)業(yè)務，是作為促銷費用的一部分，發(fā)生時，借：銷售費用貸：其他貨幣資金一支付寶賬戶存款。（2）客戶收貨后破損或不滿意時，作為商家的賠償損失，借：營業(yè)外支出，貸：其他貨幣資金-支付寶賬戶存款。（3）針對電商平臺經(jīng)常舉辦的預售購物卡活動，對于已執(zhí)行新收入準則的平臺企業(yè)，應該根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》準則應用案例進行會計處理，電商平臺提供平臺供商家與消費者進行交易并負責協(xié)助商家和消費者結(jié)算貨款，平臺按一定比例收取傭金，并判斷自己在商品買賣交易中是代理人。則對于收取傭金的部分代表電商平臺已收客戶（商家）對價而應在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務的義務，應當確認合同負債。對于其余已收取的售賣購物卡的款項確認作為其他應付款，待未來消費者消費時支付給相應的商家。

五、電子商務相關的稅收規(guī)定

1.明確電子商務納稅主體和征稅范圍。電商法第二條、第九條規(guī)定厘清了電子商務中的納稅主體和征稅范圍。納稅主體是電子商務經(jīng)營者，包括電子商務平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者。征稅范圍為通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡從事的商品銷售或者提供的服務。

2.依法履行納稅義務，并享受稅收優(yōu)惠政策。電商法第十一條，電子商務經(jīng)營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。無論有證或無證，只要有納稅義務發(fā)生，均需如實納稅申報，同時可以享受稅收優(yōu)惠。2019年國家為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，發(fā)布了一系列增值稅減稅降費政策，涉及小規(guī)模納稅人、一般納稅人企業(yè)，包括放寬小微企業(yè)標準、提高增值稅起征點、降低增值稅一般納稅人稅率、加大進項稅額抵扣范圍等政策。這對于電商企業(yè)也是同樣的享受，在實際中，電子商務企業(yè)為了減少納稅，降低成本，爭取更多的競爭優(yōu)勢，會存在收入不確認現(xiàn)象，這也促成了線上線下更多的不公平。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不斷的出臺，對于促成企業(yè)自主納稅意識，提供了很好的稅收環(huán)境。

3.平臺經(jīng)營者的協(xié)稅義務。電商法第二十八條，電子商務平臺經(jīng)營者應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關的信息。筆者認為：電子商務平臺經(jīng)營者具有將平臺內(nèi)經(jīng)營者的信息共享到稅務機關的責任與義務，為稅務機關的征管提供了及時、準確、完整的基礎數(shù)據(jù)，對征管的意義非凡，同時征管上突破了前期信息不對稱的尷尬局面。

4.依法出具發(fā)票。電商法第十四條，電子商務經(jīng)營者銷售商品或者提供服務應當依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。筆者認為：這是從法律層面上，明確了電子商務購物過程中的發(fā)票事宜，以后哪怕是到淘寶c店購物，消費者也可索要發(fā)票了。

六、結(jié)語

電子商務法涵蓋的內(nèi)容相當廣泛，對于電子商務企業(yè)以后長遠、規(guī)范的發(fā)展起到了里程碑的意義。在實踐中，我們只有不斷創(chuàng)新、思考，提升企業(yè)的合規(guī)性，規(guī)范企業(yè)的會計核算，降低企業(yè)涉稅風險，才能讓企業(yè)發(fā)展得更好，更長遠。