新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新與管理模式研究

武慧潔

摘 要：財政部出臺了新政府會計基本準則以及六項具體的準則，這標志著政府會計將會面臨一場全新的改革。對于固定資產的具體準則來說，它借鑒了國外有關政府會計發展的經驗進行改編，加入權責發生制的原則，有利于事業單位的固定資產核算。本文將新舊準則進行了對比，分析了新政府會計準則在處理賬務及確認固定資產上的創新點，并且對新準則的施行提出了相應的建議。

關鍵詞：事業單位 ?固定資產 ?權責發生制

一、固定資產價值確認創新

固定資產價值確認工作主要包括初始確認以及再確認多個內容，而初始確認則是指在具有一定的固定資產后，其對市場價值來說屬于入賬價值而再確認則屬于將固定資產進行進一步核實的確認方案。即進一步確認取出固定資產后的支出以及再估價等。固定資產以其原始價值計價，通過合理的方式將取出的固定資產發展到預期的目標，而在完成預期前發生的所有具備一定必要和依據的支出都將成為固定資產入賬的依據。與以前的準則比較，新準則規定當有公允價時，按照公允價入賬，若不存在公允價，則按照合同約定入賬。

二、政府固定資產準則的會計創新

（一）固定資產確認由規則導向向原則導向轉變

確認固定資產的參照物是以原則導向中的價值標準為主，可以幫助不同政府會計主體對固定資產的確認，使會計信息更加具有可比性。在舊準則中主要使用的是規則導向，在以前可以便于固定資產的有關工作，但隨著我國現代經濟的發展，確認固定資產時一定要跟緊社會發展的腳步，滿足當代經濟發展的需求。新準則改變了以前以價值為標準的規劃形式，而變為從固定資產的本質出發，將其進行規劃，使其與實際發展情況接近，這就要求有關會計工作人員加強自身職業道德和對業務的判斷能力，提高固定資產核算的準確性。

（二）會計計量由“務虛”向“務實”轉變

對固定資產的計量屬性是由可操作性的缺乏向明確應用原則轉變，舊準則中以完全重置價值、原始價值以及折余價值作為計量原則，前兩個是對初始固定資產進行計量的，后者是對后續固定資產計量的，不僅缺乏與有關制度的配合，而且還缺乏應用原則。而在新準則中確定了固定資產的計價標準，同時對應用計量屬性進行了判斷層次的規定，首先判斷憑證金額，然后進行價值及市場價格評估，最后判斷名義金額，提高固定資產的可操作性。

（三）會計記錄由單體系核算向“雙基礎體系”核算轉變

新政府固定資產準則主要通過將財務會計和政府預算會計進行適當分離和銜接的模式進行創新處理，適當分離是在收付實現制的基礎上，實現權責發生制和預算會計，同時在相同會計核算體系中反映財務會計和政府預算會計要素。單一財務會計核算的不足是不能反映出預算支出，而單一預算會計核算的不足是固定資產在報廢時，賬目上還有賬，無法得知所產生的資產走向。為了避免產生這些不足，可以采用平行記賬的方法實現財務會計功能及預算會計功能。涉及到有現金收支時，不僅要核算財務會計，還要進行預算，不涉及現金收支時，只需要核算財務會計。

（四）重構政府會計核算模式

我國行政事業單位傳統的會計核算重點在預算收支的執行情況上，而成本費用及資產負債情況無法全面反映。而在新的核算方式中，提出在同樣的會計核算系統下，既需要達到會計預算的作用，還要滿足會計的基本功能，通過形成相應的財務報告，協調財務會計要素及預算會計要素，互相補充報告，并根據政府部門會計提供的相關資料和執行預算信息，實施這種會計核算方式，既不僅能實現部門在決算報告中的各類要求，同時還能實現部門編制權責發生制財務報告的要求。

（五）政府單位會計制度之間的結合

《制度》將《事業單位會計制度》、學校、科技單位、醫院、醫療衛生部門、測繪單位等會計制度的內容進行有機的結合。使其之間不再被分為事業單位和行政單位的報表設計及會計科目，且將各類體系中的通用事項和業務基本保留了，此外，為實現改革的基本需求，還增添了各級事業單位和行政單位的共性事項和業務。并且有針對性的會計政策，盡量將同等業務集中進行處理。在統一會計制度下，將各項內容進行有機的結合和整理，能夠盡最大力量將政府各單位、部門會計信息的可比性進行有效提高。

（六）體現財政預算改革的新要求

財政預算改革的主要內容是政府會計，也是創建文明財政制度的基礎。《制度》將《預算法》中的所有規定都實現了，滿足了政府預決算公開和改革收支分類科目的要求;增加文物文化資產、受托代理資產、政府儲備物資、保障性住房及公共基礎設施等核算內容，滿足了行政事業單位管理國有資產的需要;改變了單獨建賬的規定和基建投資業務定期并賬，使新制度根據規定進行統一的會計核算等等。《制度》體現除了現階段對財政預算革新的新需求，能夠促使部門決算和預算的規范性更加規范，同時還能提高其全面性及透明度，使財政資源的配置效率提高。

三、加強固定資產核算管理的相關措施

（一）增強資產管理意識

固定資產管理意識的提高，首先要加強固定資產管理的理念，將固定資產的運行效率與領導績效考核相結合，使相關工作人員的責任范圍更加清晰，從而提高其責任心，保證固定資產管理的有效進行。其次是進行固定資產崗位的責任制，將資產引進、使用并維護保養各個環節并進行管理，同時還應當履行政府的相關手續，例如采購和領導審批等工作內容。最后組織固定資產評估組，核實資產購入及報廢價值的專業性。

（二）完善內部控制體系

內部控制體系與固定資產管理的各個環節都有關系，強化內部控制的工作可以有效監控購置到報廢的每個環節。首先優化固定資產結構，以統一領導、責任分級化為原則，建立資產使用和歸口管理部，將資產管理從財務部門分離出來。其次對固定資產記錄的業務規范整理，定期檢查細賬和臺賬，保障賬實符合。再次制定固定資產配置、采購、監督管理及業務處理的有關制度，加快完善內控制度。最后監督內部審計和檢查工作，使可行性論證的科學性得到保障，避免財產清查等行為的形式化。

（三）培養人才素質

新準則的施行意味著收付實現制向權責發生制轉變，而在制定財務報告時，工作人員應進行預算會計核算及財務會計核算的開展，這對財務工作人員的要求較高，所以，應加強相關工作人員的整體素質培養，重視培訓技能以及新會計準則的學習，意識到對固定資產進行管理的重要性。

四、結束語

綜上所述，新政府會計準則的施行，對會計核算方式有著重要影響，新準則要求會計在計量、記錄、確認以及處理稅務過程中要實現創新，這將對政府會計人員要求更高，從而加大了新準則的落實難度。因此，政府應儲備高素質人才，加強培訓，使會計從業人員的素質得到改善。

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