我國內(nèi)部控制研究綜述

[摘 要]隨著各國內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的出臺，圍繞內(nèi)部控制的研究日漸廣泛而深入。本文對近五年國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)予以歸納，主要介紹我國內(nèi)部控制缺陷研究、我國內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量研究以及COSO內(nèi)部控制框架研究五類，通過梳理相關(guān)文獻(xiàn)總結(jié)現(xiàn)有研究成果，試圖達(dá)到對我國內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀的綜合認(rèn)識，并希望為今后研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;研究主題;文獻(xiàn)綜述

[中圖分類號]F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 我國內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)綜述

1.1 我國內(nèi)部控制缺陷研究

呂珺等對近年來內(nèi)部控制缺陷的影響因素以及內(nèi)部控制缺陷引發(fā)的經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)研究成果進(jìn)行了分類闡述與回顧，并就內(nèi)部控制缺陷未來可能的研究方向進(jìn)行了探討;何玉等基于公司業(yè)績角度，分析內(nèi)部控制對公司業(yè)績的影響機(jī)制，并利用2012-2015年A股上市企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進(jìn)行實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn)，相較于內(nèi)部控制健全的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的公司業(yè)績較差;且內(nèi)部控制缺陷程度對公司業(yè)績有顯著影響，內(nèi)部控制缺陷越嚴(yán)重的公司業(yè)績越差，這與盛常艷的研究達(dá)成了共識。

內(nèi)部控制缺陷在實務(wù)領(lǐng)域可稱得上是內(nèi)部控制評價與改善方面的核心問題。首先，管理當(dāng)局會關(guān)注內(nèi)部控制缺陷問題;其次，內(nèi)部審計師，尤其外部審計師更需要依賴對內(nèi)部控制的評價而開展審計工作，進(jìn)而提高審計的效率、保證審計質(zhì)量;最后，監(jiān)管部門希望通過要求企業(yè)對內(nèi)部控制信息的披露，在緩解信息不對稱的同時，督促企業(yè)重視內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而得以促使企業(yè)主動建設(shè)和完善其內(nèi)部控制。所以內(nèi)部控制缺陷問題的研究非常有必要。我國內(nèi)部控制建設(shè)任重道遠(yuǎn)，盡管出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)能夠進(jìn)行整改，但是這種整改更多的是滿足監(jiān)管需求和迫于外在壓力，尚未真正形成源于內(nèi)部管理需要和自律監(jiān)管的環(huán)境和意識。監(jiān)管壓力、強(qiáng)制推行固然重要，但是如果沒有企業(yè)自我修煉和覺醒，內(nèi)部控制就很難達(dá)到預(yù)期的制度安排目標(biāo)。因此，從這個意義上說，在內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中，企業(yè)高管關(guān)于內(nèi)部控制的自覺、自信和自省起著決定性作用，也是內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在稟賦，而政府監(jiān)管作為外在的推力，也是內(nèi)部控制建設(shè)的重要力量，沒有政府監(jiān)管的壓力，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的力度也會大打折扣。

1.2 我國內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量研究

王運(yùn)陳等以2009年至2012年A股主板上市公司為樣本，從應(yīng)計質(zhì)量與盈余持續(xù)性兩個層面，考察了企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量水平的內(nèi)部控制能夠顯著提高企業(yè)的應(yīng)計質(zhì)量，并有助于改進(jìn)企業(yè)的盈余持續(xù)性和盈余現(xiàn)金預(yù)測能力;唐錦秋分析高管集權(quán)和內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，并進(jìn)一步給出使高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量三者實現(xiàn)平衡的措施。研究認(rèn)為內(nèi)部控制可以有效提升企業(yè)抵御風(fēng)險的水平，但是內(nèi)部控制的能力直接關(guān)乎會計信息質(zhì)量。

本文認(rèn)為會計信息失真主要有兩個方面的原因，第一是治理機(jī)制存在問題。表現(xiàn)在股權(quán)集中度過高和公司治理結(jié)構(gòu)不當(dāng)，大股東在股權(quán)集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)下，往往能夠從實質(zhì)上對公司董事會和管理層實現(xiàn)控制，可能會直接導(dǎo)致大股東對公司財務(wù)進(jìn)行直接操縱。第二是內(nèi)部及外部監(jiān)管作用收效甚微。由于現(xiàn)在會計師事務(wù)所和證券公司數(shù)量巨大，只有能認(rèn)可企業(yè)操作的保薦機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所才有可能被企業(yè)選中。基于以上分析，本文給出我國公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的幾點建議：第一，完善董事會構(gòu)建機(jī)制。我國企業(yè)由內(nèi)部人掌管的現(xiàn)象比較普遍，內(nèi)部人掌管即由公司內(nèi)部的管理層通過控制董事會來控制公司。這樣一來，董事會將失去其監(jiān)督管理的職能，直接影響財務(wù)會計信息監(jiān)管的力度和效果;第二，建立高效的審計委員會。建立審計委員會有助于對會計信息進(jìn)行再監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計的有效作用。保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性能直接改善會計信息質(zhì)量。加大對相關(guān)機(jī)構(gòu)的懲戒力度。

1.3 COSO內(nèi)部控制框架研究

林斌等認(rèn)為與舊的框架相比，內(nèi)部控制整合框架的征求意見稿有顯著的變化，如以原則為導(dǎo)向、報告目標(biāo)類別的擴(kuò)展和應(yīng)對技術(shù)、商業(yè)模式等環(huán)境變化的調(diào)整。文章主要是介紹、分析和評述COSO框架的新發(fā)展。宣和，劉祖基對COSO修訂發(fā)布的新框架跟舊版框架相比存在的變化以及對我國內(nèi)部控制的發(fā)展的啟示進(jìn)行了討論。文章認(rèn)為內(nèi)部控制新框架的變化主要體現(xiàn)在整體變化以及具體要素和原則的變化兩大方面，并據(jù)此提出給我國內(nèi)部控制的啟示;闞京華和周友梅認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)和科技創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)所處的商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大改變。與此同時，利益相關(guān)者更加致力于尋找透明、權(quán)責(zé)分明和完整有效的內(nèi)部控制體系，以此來幫助其作出正確的商業(yè)決策并進(jìn)行有效的公司治理。文章對更新版的內(nèi)部控制框架的變化，從形式上到內(nèi)容上作了較為細(xì)致、深入的闡述，并借助COSO內(nèi)部控制框架更新對我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的完善提出了建議。

本文認(rèn)為新框架不僅繼承了舊框架的核心內(nèi)容，還針對20年來內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)的新變化和新挑戰(zhàn)提供了應(yīng)對和指導(dǎo)，增強(qiáng)了企業(yè)在復(fù)雜競爭環(huán)境中設(shè)計和實施內(nèi)部控制系統(tǒng)并提高其有效性的可操作性。我國內(nèi)部控制存在諸多問題，例如：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定程序不科學(xué)、企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不夠、不重視后續(xù)運(yùn)行的監(jiān)督和信息化手段的運(yùn)用等。

針對這些問題，結(jié)合我國內(nèi)部控制實際，本文認(rèn)為新框架能夠給我們帶來以下幾點啟示：首先，從監(jiān)管和準(zhǔn)則層面。第一，應(yīng)該完善內(nèi)部控制準(zhǔn)則體系，提高其權(quán)威性。第二，提高內(nèi)部控制準(zhǔn)則的可操作性。參照新框架，有必要對我國內(nèi)部控制準(zhǔn)則進(jìn)行重新梳理，提高其可操作性。第三，提高外部審計的獨立性。新框架強(qiáng)調(diào)了識別舞弊的風(fēng)險，將反舞弊提到新的高度。因此有必要進(jìn)一步增強(qiáng)審計獨立性，提高審計機(jī)構(gòu)識別和披露企業(yè)舞弊的可能性。其次從企業(yè)層面。第一，推進(jìn)信息技術(shù)與內(nèi)部控制建設(shè)相結(jié)合;第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，特別是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè);第三，加強(qiáng)監(jiān)控的功能。新框架強(qiáng)調(diào)企業(yè)要定時對內(nèi)部控制各要素進(jìn)行獨立評估，確定其是否存在并發(fā)揮作用，并及時向董事會或管理層報告，為使內(nèi)部控制系統(tǒng)真正發(fā)揮作用，加強(qiáng)監(jiān)控活動必不可少。

2 結(jié)論

雖然目前我國在內(nèi)部控制的研究上取得了一些成果，但仍有很多方面需要改善。第一，現(xiàn)有的研究存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究不夠深入，學(xué)者們應(yīng)在現(xiàn)有研究結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行持續(xù)、集中的更加深入的跟蹤研究;第二，內(nèi)部控制涉及的學(xué)科很多，不僅僅局限于公司治理、風(fēng)險管理等，學(xué)者們可以從學(xué)科交叉點上進(jìn)行多維度學(xué)科之間的融合研究，拓寬我國內(nèi)部控制研究的寬度;第三，我國學(xué)者對于內(nèi)部控制的研究多是借鑒發(fā)達(dá)國家的研究成果且多偏理論方面的研究，我國學(xué)者應(yīng)針對我國企業(yè)的管理實踐多做實務(wù)方面的研究;第四，從研究方法來看，我國對于內(nèi)部控制的研究多為理論上的闡述，實證研究方面還比較薄弱，今后應(yīng)在實證研究方面投入更多精力，對企業(yè)分行業(yè)進(jìn)行研究。因此學(xué)者們有必要對再評價體系的構(gòu)建以逐步完善我國內(nèi)部控制的執(zhí)行、評價、再評價體系，進(jìn)行更加深入的研究。

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[收稿日期]2019-01-11

[作者簡介]牛瀟，女，陜西省延安市人，碩士研究生在讀，研究方向：內(nèi)部控制。