新政府會計制度下固定資產的核算問題分析

熊冠軍

摘 要：隨著現代化公共財政體制中各項措施的陸續完善和實施，事業單位傳統會計制度弊端日漸凸顯，在此背景下，我國各大事業單位于2013年積極引入全新會計制度。新會計制度主要是在原有內容和原則的基礎上稍加調整與改進，形成了與現代固定資產核算相適應的新型制度。文章緊緊圍繞新政府會計制度展開全面分析，觀察其變化完善前后的差異性，在掌握當前事業單位固定資產核算所面臨問題的基礎上，探索核算問題的解決和優化對策。

關鍵詞：新會計制度；固定資產；核算問題

一、關于會計核算制度內容的系統概述

從本質來看，我國“統一會計制度”的頒發主要經由國務院財政部門，是一種對會計相關制度，包括上市公司信息披露規則等在內的一系列內容，均屬于“統一會計”所囊括范圍。

會計制度也就是廣泛意義上的會計制度，是對企業財務會計以及財務報告中相關規范性文件的綜合概述，例如，法律、法規、準則、條例以及辦法等等。從制度的執行角度來看，會計準則和會計核算存在某種程度上的異同之處，備受會計學界探討和熱議。嚴格意義上來講，無論是會計準則還是會計核算，兩者均屬于一種會計規范形式，但從某種角度來看又或多或少存在區別。在目標導向問題上，會計核算屬于稅務指導類型的核算，始終強調經濟管理的服務性。會計準則更加貼近資本主義導向性，十分重視向投資者以及貸款人提供相應的服務。通常情況下，在會計核算開展前會率先確定會計的編制、科目、憑證以及報表等規則，但缺乏對財務報表等相關要素的明確。但不同于會計核算，會計準則往往會再三確認、計量甚至披露相關財務報表，不會涉及過多會計記錄內容。在市場經濟不斷發展變化之中，會計準則應運而生，成為一項至關重要的制度建設，得到國內外的高度重視，特別是部分西方發達國家，同樣給予會計準則建設和實施一定的重視。因此，全面認識和深刻理解會計準則的變革，不僅能夠進一步優化完善我國會計準則，且能夠為我國各事業單位未來長遠發展奠定堅實的基礎。

二、新政府會計制度下固定資產核算的變化

（1）提升了固定資產的核算標準

新政府會計制度將傳統制度中“專用設備”的入賬標準進行了適當的調整，由800元上調至1500元，“一般設備”則在500的基礎上進行了翻倍。在入賬標準進行一系列調整之后，使得事業單位會計信息的適用性以及可靠性全面提升，與單位實際發展現狀更為貼近。

（2）盤盈固定資產的計價方式有所改變

新政府會計制度對盤盈固定資產計價方式進行了更加清晰、明確的規定，通過“重置完全價值”以及“同類或類似資產市場價格確定的價值”兩種價值形式進行計價。如果上述兩種計價方式均無法實現對資產情況有效獲得的情況下，事業單位財務入賬的完成可借助名義金額等方式，但需

注意的是財務實際入賬期間，要對資產計量過程中所采用方式方法進行明確的標準，以從根本上保證國有資產的真實性以及完整性。

（3）引入新的固定資產的核算方法

新制度加入了固定資產折舊計提方法—“虛提”，不僅可以滿足事業單位預算管理與財務管理的要求，也能動態的顯示事業單位固定資產在使用的過程中發生的價值消耗。

三、新政府會計制度下固定資產核算難點

（1）大批同類物資確認為固定資產的規定模糊

在新政府會計制度背景下，所規定的單位價值盡管與規定標準存在某種出入，但應用期限在大于1年以上的同類物資，可作為固定資產核算或者固定資產管理標準。例如，如果以批量采用形式，采購100元的桌子30張，其總資產的計算是以數量為主，還是以總金額為主，在某種程度是反應出了規定的模糊性。根據相關規定，桌子的金額和數量均激無法于固定資產核算需求相適應，即便是使用年限達到一年以上，一律視為存貨并以存貨方式進行特別處理。這種做法在某種程度上凸顯了當前會計制度的不完善性和不規范性，從本質上來看，批量采購和零星采購無明顯差別。這種隨意性的固定資產的處理方式，無形中增加了事業單位所面臨的財務風險。

（2）固定資產的購置和使用管理不完善

目前，我國各大事業單位針對固定資產的預算方面尚未建立健全完善的管理體系，使得在物品購買時，一旦與預算購買賬目偏離，或者為進行預算，將產生嚴重的成本浪費現象，導致大量物品被閑置、囤積。與此同時，在資產進行入庫是，如果核實或者登記不準確，物品和實際賬目不相對應，甚至部分前段時間仍在使用的規定資產卻憑空消失，并作報廢處理。此外，從事業單位自身角度來看，其對報廢處理的固定資產同樣存在疏漏，最為明顯的是管理不嚴格，或為經專人核實，或為申請報廢，在尚未核對相應物品的情況下對報廢工作予以批準，在某種程度上加重了對財務資金的過度浪費，甚至部分工作人員心存僥幸，私吞單位財產。由此可見，懈怠化的固定資產管理方式，以及非健全化的核算監督體系，不利于事業單位固定資產核算準確性及有效性的全面提升。

（3）固定資產的公允價值難以體現

新政府會計制度可實現對固定資產的計提折舊，凸顯固定資產賬面等相關價值，而折舊在某種程度上是對資產使用期間平均所消耗價值的一種有效反應，但卻無法對經濟市場中價格變動背景下的價值變化進行反映。隨著科學技術的不斷進步與發展，電子信息技術持續更新，科技像火箭一樣發展神速。某一科研產品會隨著新產品的出現而出現價格的神降，在市場上會大大貶值，這就使得固定資產的公允資產與賬目價值出現很大的分歧。

四、新時期制度下固定資產核算工作的改進建議與策略

（1）完善固定資產核算制度

為進一步實現對我國現階段固定資產制度的完善，相關事業單位應加快完成對固定資產核算責任制的快速建立，指派專業的核算人員組成核算部門，確保責任與個人的直接對接。同時，建立以固定資產核算為核心的相關制度體系，由專職人員運用系統化管理方式對固定資產明細賬、總賬以及臺賬進行有效處理，并在此基礎上進行購置、轉讓、出入庫等級等管理制度的系統制定，以內部控制相關規范為標準，制定固定資產管理匯總的相互制約制度以及崗位分離制度等等，確保整個固定核算過程中核算和管理的嚴謹性及有效性，確保事業單位內部資產數據的精確度。

（2）在折舊方法中引進加速折舊法

所謂加速折舊法實質上是一種年數總和法以及雙倍余額遞減法等等。在使用雙倍余額遞減法過程中，折舊率容易受固定資產預計凈殘值的影響。而年數總和法則是通過對固定資產尚可使用年數的有效利用，從而實現折舊目的，但在新會計制度下，事業單位固定資產的折舊與凈殘值直接聯系，因此，事業單位在對固定資產進行折舊處理過程中年數總和法操作更加便捷，輕松易實現。在某種程度上解決了將在急速變換的科技時代中，固定資產無法清晰展現的相關問題，不僅形成了對設備無形損耗的系統體現，且對固定資產現實市價產生了積極的反映。

（3）加強預算管理和固定資產的信息化管理

在大批量物品購置過程中，事業單位的相關操作不應過于盲目，應盡可能的避免對同類物品的重復購買，減少因賬目核算核算不明確所引發的一系列財務危機。長久下來，該現象的存在與發展，為員工提供了可乘之機。針對這一現狀，相關事業單位應在購買物品時，運用合理化方式建立并不斷強化相關監督機制的建立。在購置固定資產前進行購買申請書的填寫，財務部門可結合采購過程中的相關預算開展相關審批工作。同時，事業單位需積極構建相應的信息管理系統，以便于對固定資產的使用，以嚴格的會計核算方法審核并計算固定資產各系統環節，如，購入、領用、折舊以及修理等等，嘗試性的運用條形碼管理技術全程跟蹤處理資產物品，最大限度的避免不合理資產使用情況的發生，是固定資產的使用過程高度透明化。此外，事業單位還應對固定資產報廢流程進行完善，規定各部門嚴格遵循相關規定開展實際任務操作，需在申請報廢表后，向專業人事進行檢驗核實，以對固定資產的處置行為進行有效的約束。

（4）通過計提減值準備反映固定資產公允價值

在國家宏觀調控等因素的影響之下，企業會計制度和事業單位新會計制度逐漸重合，權責發生制理念產生并發展。為實現對資產實際價值的真實反映，增加了一項科目內容，即“固定資產減值準備”，主要在于對固定資產可收回金額低于其賬目價值時的資產減值損失進行有效反映。通過年檢的方式事業單位可實現對此方法的系統操作，全面統計可回收資產金額，另外，事業單位還應對資產價值的大小以及會計重要性準則加以考慮，并在于實際情況相結合的前提下開展相關作業，確保回收金額預估率的全面提升。

五、結語

綜上所述，傳統固定資產核算工作在新政府會計制度下得到了有效的彌補與完善，以從根本上順應新時期社會發展。從某種角度來看，新制度的改革與應用不是一蹴而就的，需經歷一段十分漫長的過程，困難與挑戰使其應用過程中不可避免的環節，需財政有效銜接新舊兩種制度，確保新政府會計制度實際效應的全面發揮。

參考文獻

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