“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下稅收征管模式探究

丁蕓 張巖

【摘 要】 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的聯(lián)系日益緊密，世界各國積極探索以互聯(lián)網(wǎng)為載體的新型稅收管理模式。我國稅收征管體系建設(shè)起步較晚，更多依賴“人盯戶，票管稅”的管理模式，征管成本高且稅收風(fēng)險難以把控，距離實現(xiàn)國家稅收現(xiàn)代化還有較大差距。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，文章通過梳理我國稅收征管模式的現(xiàn)實狀況，從法規(guī)制度、基礎(chǔ)信息平臺建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面指出當(dāng)下我國稅收征管模式存在的問題及挑戰(zhàn)，并有針對性地提出政策建議，以期為我國稅收征管模式現(xiàn)代化建設(shè)提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】 稅收管理; 互聯(lián)網(wǎng)+; 稅收征管模式; 稅收現(xiàn)代化

【中圖分類號】 F812.42 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）17-0131-05

近年來，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)融入到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個方面。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2019年2月發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2018年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)8.29億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為59.6%，在線政務(wù)服務(wù)用戶規(guī)模達(dá)到3.94億，占總體網(wǎng)民的47.5%[1]。在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，如何將互聯(lián)網(wǎng)思維引入稅收領(lǐng)域，推進(jìn)稅收征管模式的改革，是當(dāng)前稅務(wù)主管部門面臨的“制度+技術(shù)”多方位的挑戰(zhàn)。2015年，國家稅務(wù)總局印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》的通知（稅總發(fā)〔2015〕113號）正式在全國稅務(wù)系統(tǒng)布置實施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動。該行動計劃包括社會協(xié)作、辦稅服務(wù)、發(fā)票服務(wù)、信息服務(wù)、智能應(yīng)用5大板塊20項具體行動，充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)提升稅收征管效率，降低征管成本和遵從成本，優(yōu)化稅收環(huán)境，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)與稅收工作的深度融合。

圍繞互聯(lián)網(wǎng)背景下的稅收征管新模式這一課題研究，國內(nèi)眾多學(xué)者以及稅務(wù)機關(guān)的一線從業(yè)人員從不同角度開展了細(xì)致、深入的探討。對于為何要與時俱進(jìn)推動稅收征管模式的改革完善，王秀芝[2]認(rèn)為稅收征管現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化得以實現(xiàn)的基本途徑，是實現(xiàn)稅收能力提升的基本保障，而落實信息管稅則成為目前我國稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵;楊楊等[3]以提高納稅人合作性稅收遵從度為研究對象，提出利用互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)可以有效提升稅收征管過程中各部門間的融合程度，優(yōu)化納稅成本管理，大幅提高稅收征管效率。在如何設(shè)計改革的具體實施路徑方面，劉海峰[4]提出我國要建立“智能稅務(wù)信息系統(tǒng)”，該系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程設(shè)計主要包括智能化信息采集、納稅申報、審批流程、風(fēng)險篩查四個模塊，依托現(xiàn)代信息手段，確保稅收制度的執(zhí)行和實現(xiàn)凈化稅收環(huán)境的目標(biāo);張云華等[5]通過比較國內(nèi)外稅收征管模式，提出在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，運用分布式計算技術(shù)（MapReduce），將涉稅數(shù)據(jù)從金稅三期數(shù)據(jù)倉庫轉(zhuǎn)移到分布式文件系統(tǒng)（Hadoop）架構(gòu)中進(jìn)行分布式計算處理，可以極大提高涉稅數(shù)據(jù)處理的能力和效率;袁嬌等[6]概括性地提出發(fā)展中國家推進(jìn)稅收征管信息化改革絕不只是技術(shù)層面的事情，而應(yīng)從“制度+技術(shù)”層面雙管齊下推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管改革?？傊?，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，當(dāng)前征管模式暴露出越來越多的問題，為保證稅收各項職能的充分發(fā)揮，建設(shè)與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收征管模式顯得尤為重要。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式提出的內(nèi)在邏輯

（一） 政府職能定位的轉(zhuǎn)變

黨的十九大報告明確提出，進(jìn)一步深化簡政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式，努力實現(xiàn)政府管理方式從管制型向服務(wù)型模式的轉(zhuǎn)變，增強政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。新公共管理論認(rèn)為，隨著知識爆炸性的增長，政府原有的管理模式和運轉(zhuǎn)方式越來越難以適應(yīng)，為此建設(shè)信息高速公路和實現(xiàn)社會信息化至關(guān)重要。稅務(wù)部門作為國家重要的行政執(zhí)法部門，直接面對廣大納稅人，面向各類微觀經(jīng)濟(jì)主體，積極落實好稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變的各項工作不僅關(guān)乎經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，也關(guān)系到國家職能的發(fā)揮。改革優(yōu)化稅收征管模式是稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變的直接體現(xiàn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，稅務(wù)部門要充分理解并運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維模式，以簡政放權(quán)、創(chuàng)新監(jiān)管、提升服務(wù)為核心，重新思考現(xiàn)有征管模式的組織模式、管理方式、業(yè)務(wù)流程和具體的技術(shù)支撐，提高行政效能，提升征管效率，使“互聯(lián)網(wǎng)+”成為推動稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的重要驅(qū)動力。

（二）實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的內(nèi)在要求

稅收征管現(xiàn)代化可以定義為：具有現(xiàn)代特點、適合現(xiàn)代國家治理和稅收治理需要的稅收征管狀態(tài)，同時又指一國在稅收征管領(lǐng)域追趕世界先進(jìn)水平的發(fā)展過程[2]。目前，在推進(jìn)現(xiàn)代化稅收征管的道路上，國際上普遍采用的思路是：稅收征管部門內(nèi)部實行管理手段專業(yè)化、管理職能扁平化，同時基于不同的納稅主體有針對性地設(shè)計稅收管理與服務(wù)，形成一種合作性的征納關(guān)系，降低稅務(wù)部門的征收成本及納稅人的遵從成本，從而最終以公正、高效的方式籌集財政收入[7]。互聯(lián)網(wǎng)作為當(dāng)前信息化發(fā)展的驅(qū)動力，不僅具有信息儲存量大、傳播速度快、數(shù)據(jù)分析能力強等特征，而且可以通過搭建虛擬平臺，實現(xiàn)跨界融合、技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，上述互聯(lián)網(wǎng)的內(nèi)在優(yōu)勢剛好契合稅收征管現(xiàn)代化發(fā)展的要求。因此，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建新型稅收征管模式，可以在既定人力、物力等資源約束下，達(dá)到稅收收入最大化或稅收缺口最小化的目標(biāo)，創(chuàng)造出良好的稅收征管環(huán)境，推動實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程。

（三） 電子商務(wù)的發(fā)展對稅收征管提出更高要求

電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的一種商務(wù)活動。近年來，我國電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2018年，我國網(wǎng)上零售額達(dá)9萬億元，同比增長23.9%[1]。在傳統(tǒng)的商業(yè)活動中，交易痕跡容易掌握，如注冊地址、貨物流通、交易地點、收入金額和性質(zhì)等，依據(jù)相關(guān)的法律和征管手段可以完成稅金征繳工作。然而，現(xiàn)代化的電子商務(wù)交易模式與傳統(tǒng)商務(wù)活動截然不同，具有高效性、扁平化、虛擬性等特征，由此便導(dǎo)致稅收信息跟蹤困難，稅務(wù)征收程序加大，具體體現(xiàn)在：目前稅務(wù)機關(guān)難以從第三方平臺準(zhǔn)確獲取交易金額;對于從事電子商務(wù)的個體工商戶和小微企業(yè)來說，本身自建賬困難、納稅遵從度低，不能提供規(guī)范的會計核算信息，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查工作無法開展;各國稅務(wù)機關(guān)針對于跨境從事電子商務(wù)的交易活動，在判定稅收管轄權(quán)和劃分利潤歸屬方面仍存在爭議。面對如此巨大的稅基，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收征管模式將會導(dǎo)致稅款流失，甚至損害國家權(quán)益。隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴大，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟，互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新所產(chǎn)生的“倒逼”效應(yīng)，要求稅務(wù)機關(guān)利用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)進(jìn)行稅收征管模式的改革，保證財政收入，實現(xiàn)國家治理能力的現(xiàn)代化。

二、我國稅收征管模式的發(fā)展現(xiàn)狀

2013年的全國稅務(wù)工作會議確立了2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)。近年來，我國一直在努力建設(shè)以納稅評估為重點，實行分類分級管理，規(guī)范稅收征管程序，建立稅源專業(yè)化的管理新模式。世界銀行與普華永道聯(lián)合發(fā)布的《2019年世界納稅報告》顯示，2017年我國納稅時間縮短為142小時，同比降低31.4%，納稅次數(shù)縮短為7次①，企業(yè)辦稅便利水平持續(xù)提升。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，稅收征管效率得以大幅提升可以歸結(jié)為兩個方面：一方面，稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)宣傳、線上互動，為納稅人提供個性化服務(wù);另一方面，大數(shù)據(jù)下的信息整合亦能減輕納稅人報送信息的負(fù)擔(dān)。

金稅工程在歷經(jīng)一期、二期的開發(fā)應(yīng)用后，“金稅三期工程”于2016年在全國范圍正式上線?！敖鸲惾诠こ獭睂崿F(xiàn)了納稅登記、全稅種（費）納稅申報全國范圍內(nèi)的網(wǎng)上管理。稅務(wù)局可以做到分行業(yè)、分稅種、分企業(yè)類型、分經(jīng)營方式、分經(jīng)營性質(zhì)、分地區(qū)等多層次、多角度的稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析、綜合稅務(wù)預(yù)警評估，也可以實現(xiàn)對某一個企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行全方位的動態(tài)稅務(wù)分析。例如，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行評估，分析企業(yè)的收入、費用、存貨周轉(zhuǎn)率、收入成本率、企業(yè)利潤率等財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息和邏輯關(guān)系分析，通過與同行業(yè)利潤率水平對比篩選出可疑信息，進(jìn)而鎖定稽查對象。

隨著我國《個人所得稅法》的重新修訂并施行，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署下，各省市稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)開放線上自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）。該系統(tǒng)包含稅務(wù)大廳端、扣繳客戶端、手機端及網(wǎng)頁端4個渠道，業(yè)務(wù)范圍涉及登記（采集）、申報、優(yōu)惠、征收、證明、會統(tǒng)核算、查詢統(tǒng)計7個環(huán)節(jié)。其中，稅務(wù)大廳端是面向稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)辦理渠道，支持依申報的辦稅業(yè)務(wù)、依職權(quán)的日常管理業(yè)務(wù)等;扣繳客戶端是面向扣繳單位辦稅人員的遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)辦理渠道，主要支持辦稅人員實名、個稅預(yù)扣預(yù)繳申報和繳稅業(yè)務(wù)辦理;網(wǎng)頁端是直接面向自然人納稅人的遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)辦理渠道，支持個人實名注冊、專項附加扣除信息采集，個稅預(yù)扣預(yù)繳申報、匯算清繳申報和繳稅等業(yè)務(wù)辦理;手機端是通過手機APP的形式，業(yè)務(wù)范圍與網(wǎng)頁端相同。

總體來看，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，我國積極打造適應(yīng)新形勢發(fā)展的稅收征管模式，運用大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)推動稅收管理和服務(wù)現(xiàn)代化，取得初步成效。但是還應(yīng)理性認(rèn)識到，目前所實現(xiàn)的信息化水平與既定目標(biāo)尚有一定差距，還需要在未來不斷實踐和完善。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管所面臨的問題和挑戰(zhàn)

（一） 傳統(tǒng)的管理思維方式有待轉(zhuǎn)變

“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式的出現(xiàn)，是在傳統(tǒng)征管模式基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新，既不是徹底推翻原有的管理方式，也不能簡單地將其理解為信息技術(shù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用。由于受以往業(yè)務(wù)模式的影響，當(dāng)前許多稅務(wù)機關(guān)從業(yè)人員認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管就是利用計算機這一工具通過虛擬的計算機網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行單據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)申報，將紙質(zhì)版的資料以電子版方式存儲，借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行涉稅事項的公布。在沒有進(jìn)一步拓寬涉稅信息來源渠道和搭建信息共享平臺的情況下，所搜集的涉稅數(shù)據(jù)依舊呈碎片化狀態(tài)，數(shù)據(jù)背后的價值不能夠充分體現(xiàn)[5]。過去，傳統(tǒng)的稅收征管模式與互聯(lián)網(wǎng)思維不相吻合，稅收征管的效果得不到實質(zhì)上的提升。因此，在新時代的背景下，應(yīng)該及時轉(zhuǎn)變思維方式，準(zhǔn)確理解“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式的重點和核心。

（二）相關(guān)法律法規(guī)有待完善

目前我國在開展各項稅收征收管理工作時主要依據(jù)2015年修訂的《稅收征管法》，然而隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及稅收征管模式的變革，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，現(xiàn)行的稅收征管法律規(guī)范與現(xiàn)代化稅收征管模式逐漸不相適應(yīng)。首先，與傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)、商品流通形式不同的是，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，由于網(wǎng)絡(luò)平臺上存在著大量虛擬的企業(yè)和個人，稅收征管的主要對象由有形的企業(yè)演變?yōu)榉稚⒌闹黧w，稅源由集中變得分散，由清晰變得模糊。因此，在稅收征管體系建設(shè)落后于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，會產(chǎn)生征管對象確定困難、涉稅數(shù)據(jù)獲取渠道不暢、稅收征管權(quán)難以劃分等一系列問題，由此造成大量稅款流失，影響我國財政收入，降低稅收公平性。其次，《稅收征管法》明確規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，但是由于缺乏具體的實施辦法，在現(xiàn)實執(zhí)行過程中，稅務(wù)機關(guān)從其他政府部門獲取相關(guān)信息難度較大，各部門對數(shù)據(jù)共享的積極性并不高。這不僅影響到稅務(wù)部門信息收集的質(zhì)量，增加了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險，也導(dǎo)致整個社會運行效率的降低。

（三）涉稅信息的不對稱

據(jù)多年的征管經(jīng)驗與理論研究表明，稅務(wù)部門與納稅人之間存在長期的博弈關(guān)系[8]，因此關(guān)于涉稅信息不對稱問題是客觀存在的現(xiàn)實，現(xiàn)階段主要表現(xiàn)在以下兩方面：

第一，征納雙方之間的信息不對稱。首先，納稅人直接掌握自身的全部涉稅信息，相對于征稅機關(guān)有著信息優(yōu)勢，并且兩者作為一對利益矛盾的主體，納稅人為了實現(xiàn)自身利益的最大化，一些納稅人會通過少報漏報、欺詐等手段隱藏不利的涉稅信息。其次，稅務(wù)機關(guān)掌握各類稅收政策信息，包括稅法制度、稅收優(yōu)惠、稅額計算等，由于稅法宣傳工作不到位或納稅人理解偏差等多種因素，導(dǎo)致納稅人無法及時、準(zhǔn)確了解到相關(guān)稅收政策[9]。

第二，征管部門內(nèi)部的信息不對稱。當(dāng)下我國稅收征管體系中，征管和稽查歸屬于不同的部門。征管部門掌握納稅人的稅務(wù)檔案，而稅務(wù)稽查掌握的信息源較少，在涉稅信息共享不夠充分的情況下，稽查部門得不到較為規(guī)范的案源信息資料，致使選案缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性，因此往往造成普查和重復(fù)檢查的局面。

（四）稅收征管信息化水平有待提高

第一，涉稅數(shù)據(jù)未能有效整合利用。經(jīng)過多年的稅務(wù)信息化建設(shè)，我國稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部已經(jīng)積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)，但是由于數(shù)據(jù)采集口徑不一，應(yīng)用技術(shù)有待進(jìn)一步提升，涉稅信息缺乏有效整合，形成諸多涉稅信息“孤島”，數(shù)據(jù)使用效率低，稅收風(fēng)險難以把控[10]。

第二，跨部門信息平臺有待進(jìn)一步落實。長期以來，我國稅收征管參與主體單一，往往是稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，尚未形成統(tǒng)一的信息平臺實現(xiàn)跨部門的信息共享[11]。這既不符合現(xiàn)代化稅收征管模式的基本要求，同時也加大了稅務(wù)機關(guān)征管成本和納稅人的遵從成本。

第三，數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)層級有待提升。當(dāng)前稅務(wù)工作中的數(shù)據(jù)分析方法基本特征是基于匯總、簡單分類計算基礎(chǔ)之上對原始稅收數(shù)據(jù)的一般性描述。由于缺少對數(shù)據(jù)本身深層次的價值分析，其靜態(tài)分析結(jié)果對于決策制定、政策執(zhí)行、風(fēng)險預(yù)測等方面鮮有實質(zhì)性的參考價值[12]。

四、優(yōu)化“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式的政策建議

（一） 適應(yīng)現(xiàn)代化稅收征管的思維模式

以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展為契機，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式是現(xiàn)代化稅收征管的重要環(huán)節(jié)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的稅收征管模式強調(diào)開放共享、團(tuán)結(jié)協(xié)作，打破原有的思維定勢，拓寬涉稅信息收集渠道，不再單純依賴于納稅人的自行申報和稅務(wù)稽查，將其他政府部門、中介機構(gòu)以及利益相關(guān)者進(jìn)行有機融合，形成一個優(yōu)勢互補、信息共享、相互制約的有機整體;改變過去以經(jīng)驗為主的決策方式，要利用大數(shù)據(jù)、云計算等新興技術(shù)挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)在的價值和聯(lián)系，“循數(shù)而行，依數(shù)決策”的科學(xué)決策模式，從而為相關(guān)部門提供政策支撐;提高服務(wù)意識，形成多元化的服務(wù)方式，盡可能將各項工作實現(xiàn)線上申請、線上辦結(jié)、線上反饋，減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低涉稅管理成本，提高服務(wù)能力。

（二）完善稅收征管的相關(guān)法律制度

“互聯(lián)網(wǎng)+”及大數(shù)據(jù)模式下，若要實施科學(xué)化征管、精細(xì)化管理，必須要以法治為引領(lǐng)，注重運用法治思維和法治方式推進(jìn)改革，落實稅收法定原則，完善征管法律制度，增強稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性[13]。

完善稅收征管的相關(guān)法律制度可以從以下三方面入手：第一，完善稅務(wù)登記制度。對于以電子商務(wù)為代表的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式，通過建立自然人納稅識別號將分散于互聯(lián)網(wǎng)平臺各個角落的納稅人全部納入稅收征管體系，同時可以考慮以屬地管轄權(quán)確定稅收管轄權(quán)的歸屬。第二，完善電子憑證管理制度。將電子憑證、電子發(fā)票、電子檔案等財務(wù)信息統(tǒng)一納入稅務(wù)機關(guān)書記系統(tǒng)，參與大數(shù)據(jù)分析，不僅便于涉稅信息的獲取，同時降低了征管成本和稅收風(fēng)險。第三，強化納稅人權(quán)益保護(hù)制度。涉稅信息往往會涉及個人隱私、商業(yè)秘密，在互聯(lián)網(wǎng)時代極易被非法利用，因此為保障每一個納稅人的利益，建立完善納稅人網(wǎng)絡(luò)涉稅信息的保密機制和責(zé)任體系至關(guān)重要。第四，建立健全涉稅信息提供機制。強化金融機構(gòu)、中介平臺、其他政府部門的信息披露和報送義務(wù)，并完善責(zé)任追究體系，使稅務(wù)機關(guān)在獲取涉稅信息，行使風(fēng)險管理、稅務(wù)稽查等職權(quán)時更加有法可依。

（三）營造“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的良好征納關(guān)系

我國的征管模式已經(jīng)開始發(fā)生重大改變，傳統(tǒng)的以收入管理為重心的征管模式，逐步轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的以遵從管理為重心的征管模式。為提高納稅人的稅收遵從度，“遵從坡面模型”（S—S模型）提供了另一條可選擇的路徑——合作性遵從，征納雙方通過建立一種相互合作、相互信任的伙伴關(guān)系也可以達(dá)到提高征管效率的目的[13]?？破婕{等的研究表明：當(dāng)對稅務(wù)機關(guān)信任度提高時，納稅人將會遵守稅收法律而不會致力于如何最大化他們個人利益的目標(biāo)[14]。在互聯(lián)網(wǎng)模式下，稅務(wù)機關(guān)可提供的納稅服務(wù)渠道可謂多種多樣，通過打造“網(wǎng)上辦稅廳+移動辦稅終端”，將線下實體辦稅服務(wù)廳的所有功能轉(zhuǎn)移到線上，打破空間和時間的限制，實現(xiàn)全方位24小時納稅辦理;以解決納稅人“痛點”為導(dǎo)向，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，將與納稅人密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠、辦稅流程等稅收政策實行個性化、精準(zhǔn)化推送，在優(yōu)化征納關(guān)系的同時也降低了納稅人的隱形遵從成本。在實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化過程中，西方發(fā)達(dá)國家普遍營造一種合作性征納關(guān)系，削弱了“管理與被管理”的傳統(tǒng)征管模式的特點[15]。這一轉(zhuǎn)變不僅可以提高稅收征管效率，也能夠讓稅務(wù)機關(guān)將更多的精力投入到稅務(wù)稽查和風(fēng)險防控等關(guān)鍵領(lǐng)域[16]。

（四）建設(shè)納稅信息共享平臺

以大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)為支撐，建設(shè)基礎(chǔ)信息共享平臺，確保內(nèi)部與外部、征管與服務(wù)等不同角度有效銜接，實現(xiàn)部門之間的互聯(lián)互通。

首先，要在稅收征管系統(tǒng)內(nèi)部組建“納稅人數(shù)據(jù)倉庫”。在“金稅工程”三期投入以后，我國涉稅數(shù)據(jù)實現(xiàn)總局、省局兩級集中，但在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的稅收征管模式進(jìn)一步要求擴大稅務(wù)數(shù)據(jù)管理的外延。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開展涉稅數(shù)據(jù)的收集工作，充分利用現(xiàn)有的各種信息渠道，例如辦稅服務(wù)廳、行政服務(wù)中心辦稅窗口、自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）、網(wǎng)上電子稅務(wù)局等，實現(xiàn)對納稅人經(jīng)營流程的全方位把控。同時，“對納稅人數(shù)據(jù)倉庫”內(nèi)的各項信息進(jìn)一步歸類、匯總、結(jié)構(gòu)化儲存，在各級稅務(wù)機關(guān)、各部門之間，按照職能權(quán)限實行信息共享和增值應(yīng)用。

其次，實現(xiàn)跨部門資源共享。稅收征管現(xiàn)代化的主體表征為參與主體多元化，要改變以往稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)的傳統(tǒng)模式，構(gòu)建以稅務(wù)機關(guān)、納稅人、征納雙方以外的第三方共同參與的稅收征管共同體。在互聯(lián)網(wǎng)模式下，各部門間邊界逐漸被弱化，信息交流渠道更便捷，這為實現(xiàn)跨部門資源共享創(chuàng)造了條件。運用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，將稅務(wù)機關(guān)、銀行、市場監(jiān)管、住建等部門“鏈”接在一起（如圖1所示），實現(xiàn)數(shù)據(jù)及時更新，這不僅省去了中間抄送環(huán)節(jié)，同時也提高了涉稅信息的時效性和精確度。隨著我國《個人所得稅法》的重新修訂以及未來房地產(chǎn)稅的出臺，稅制本身也要求各政府部門之間實現(xiàn)信息共享，確保稅收工作的順利開展，形成全社會共同參與協(xié)同治稅的新局面。

（五）提升涉稅數(shù)據(jù)的分析能力

稅收大數(shù)據(jù)分析是未來稅務(wù)決策支持的基礎(chǔ)，也是稅收信息化發(fā)展的必然選擇，因此提升涉稅數(shù)據(jù)的分析能力是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管改革的一項重要內(nèi)容。稅收大數(shù)據(jù)作為稅務(wù)部門最核心和關(guān)鍵的征管資源，要不斷深化對大數(shù)據(jù)的處理和應(yīng)用，加強對各方涉稅信息內(nèi)在關(guān)系的梳理，繪制涉稅數(shù)據(jù)基因圖譜，為有效制定稅收政策和實施稅收風(fēng)險管理指明方向和提供技術(shù)支持。值得注意的，運用人工智能（Artificial Intelligence，AI）可以有效提高涉稅數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力[4]。人工智能技術(shù)主要應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)背景下各種預(yù)測領(lǐng)域，通過建立、模擬人腦的分層結(jié)構(gòu)，對外部輸入的聲音、圖像、文本等數(shù)據(jù)進(jìn)行從低級到高級的特征提取，從而能夠解釋外部數(shù)據(jù)。在稅收征管過程中，搭建涉稅數(shù)據(jù)智能分析應(yīng)用平臺，可以實現(xiàn)稅收決策智能化、涉稅辦理自動化，促進(jìn)稅收管理從信息化到智能化的轉(zhuǎn)變。

鑒于涉稅數(shù)據(jù)分析是一項專業(yè)性強的系統(tǒng)工作，各級稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)立專職的數(shù)據(jù)分析研究中心，該部門職能是根據(jù)不同的工作需求，通過“信息篩選→構(gòu)建模型→數(shù)據(jù)分析→政策建議→結(jié)果評估”的運作模式，形成了上下聯(lián)動、分級管理、相互促進(jìn)的格局。在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，分析機構(gòu)應(yīng)該不斷拓寬分析視野，立足于稅收但不局限于稅收，強化稅收宏觀分析與微觀分析相結(jié)合的多維度綜合分析的能力，使得其分析結(jié)果不僅有利于稅務(wù)部門的政策制定，對整個經(jīng)濟(jì)社會也有較強的參考價值。

目前，部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)能夠?qū)?shù)據(jù)分析技術(shù)成熟地運用于稅務(wù)機關(guān)的日常工作，以此識別稅務(wù)風(fēng)險，提高稅收征管效率。據(jù)英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署2018年6月公布的數(shù)據(jù)顯示，2016—2017年度英國國內(nèi)稅收缺口330億英鎊，占應(yīng)納稅額的5.7%[15]，從不同的角度進(jìn)一步細(xì)化分析得出：在所有稅種中所得稅缺口最大，約占40%;納稅群體小微企業(yè)稅收缺口最大，約占41%;按照不同的欠稅行為分析，納稅意識不到位所造成的稅款流失比例最大，約占15%。因此，在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支撐下，上述分析結(jié)果不僅為稅務(wù)部門未來稅款征收問題提供針對性較強的解決路徑，也有利于相關(guān)政策的制定，推動實現(xiàn)高效、科學(xué)的現(xiàn)代化稅收征管模式。

（六）培養(yǎng)高素質(zhì)、綜合型人才

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，由于納稅人的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化趨勢、經(jīng)營范圍不斷拓展，涉稅信息在地區(qū)、部門、行業(yè)間相互滲透，導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，迫切需要大批既具有深厚的稅收專業(yè)功底，又深諳稅收信息化發(fā)展規(guī)律;既具有互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新思維，又懂得大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)研發(fā)的綜合型人才。培養(yǎng)適應(yīng)時代發(fā)展的人才隊伍，要做到內(nèi)外并舉：一方面，將人才隊伍的培訓(xùn)、儲備工作納入稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)內(nèi)容，在強化稅務(wù)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上著重加強互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)管理、風(fēng)險管理等方面的培訓(xùn)，提高稅務(wù)征管人員的信息化素質(zhì)水平;另一方面，充分運用社會資源，通過公務(wù)員招錄、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合等途徑吸引各領(lǐng)域優(yōu)質(zhì)人才加入稅務(wù)征管工作當(dāng)中，提高稅務(wù)干部隊伍的內(nèi)在活力和創(chuàng)新能力。

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