高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項風險管理淺析

桂軍

【摘 要】高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠作為企業(yè)所得稅中涉及風險比較高的優(yōu)惠事項之一，在近幾年得到了社會各界的廣泛關注。2016年，國家稅務總局聯(lián)合科技部和財政部針對高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠印發(fā)了《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）、《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號），在這兩項文件中，對高新技術企業(yè)認定做了修訂和完善。文章針對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項中發(fā)現(xiàn)的一些問題，提出一些相應的對策及建議。

【關鍵詞】高新技術企業(yè)；所得稅優(yōu)惠；風險管理

【中圖分類號】F275.4 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）01-0166-02

1 高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項中存在的主要問題

1.1 企業(yè)規(guī)模

一般來說，大中型企業(yè)賬務處理和財務報表的填報都較為規(guī)范，大中型企業(yè)通常會委托專門的會計師事務所進行專業(yè)技術指導，使得企業(yè)能對產(chǎn)品收入、研發(fā)費用、研發(fā)人員的歸集等有較為規(guī)范的處理。但是，個別中介機構缺乏權威性，或者受利益驅使，幫助企業(yè)進行包裝，進一步將企業(yè)偽裝成高新技術企業(yè)。此時就需要稅務干部通過分析查找作假的相關疑點，這對稅務干部的風險指標控制和風險意識水平都有很高的要求。而一些中小型企業(yè)，由于自身體量限制或者節(jié)約成本考慮，不會委托專門的會計師事務所對企業(yè)財務核算等方面進行指導，其中不乏聘請臨時的財務人員進行企業(yè)賬務處理及財務報表等的填報。相對而言，臨時聘請的財務人員素質普遍不高，對于高新技術企業(yè)賬務處理管理缺乏規(guī)范性，同時對科技人員的界定也并不是很清晰，這些問題都是主要風險所在。《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，“企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%”，實際中一些企業(yè)存在把副總、采購、質檢、營銷等人員混入科研人員之中，這類問題在中小型企業(yè)當中尤為突出。

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中規(guī)定，高新技術企業(yè)的企業(yè)科技人員一年累計工作時間不得低于183天，但是中小型企業(yè)的人員具有很強的流動性，一些企業(yè)招聘的科研人員存在入職沒多久就離職的情況，工作時間達不到183天的相關標準，但是在科研人員的名單中依然會存在離職人員的信息，這會造成虛增科技人員數(shù)量的現(xiàn)象。所以核實企業(yè)的科技人員實際工作時間不能僅考慮企業(yè)提供的人員信息清冊，還應該結合社保繳納數(shù)據(jù)和勞動合同等相關信息。

1.2 行業(yè)類型分析

目前我國的高新技術行業(yè)主要集中在制造業(yè)、信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、計算機軟件和服務業(yè)、科學研究等。在所有行業(yè)中，制造業(yè)所占比重最大。

1.2.1 制造業(yè)

在制造業(yè)當中，普遍存在領料不規(guī)范及高新技術產(chǎn)品（服務）收入核算不清等問題。《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中有規(guī)定：“直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括直接消耗的材料、燃料和動力費用。”實際中，制造業(yè)通常對于直接投入費用的歸集不清晰，存在突擊領料、領料數(shù)量大于實際用量等問題。

《高新技術認定管理辦法》對于高新技術產(chǎn)品（服務）收入方面也有相關規(guī)定，“近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”。但是制造業(yè)普遍存在產(chǎn)品項目過多而引發(fā)的問題。例如存在將高新技術產(chǎn)品（服務）的銷售和非高新技術產(chǎn)品（服務）的銷售混為一談、高新技術產(chǎn)品尚處研發(fā)階段就已產(chǎn)生對應銷售收入的情況。

1.2.2 計算機軟件服務和信息傳輸業(yè)

在計算機軟件服務及信息傳輸?shù)刃袠I(yè)，存在的主要問題是其他費用歸集不清。這類行業(yè)的主要業(yè)務是開發(fā)及升級高新技術軟件、軟件后續(xù)服務等。其成本主要集中在企業(yè)科技人員上，特別是一些尖端技術的項目，需要聘請國內外該領域的專家、學者進行短時間內的技術指導，因此產(chǎn)生專家咨詢費用。此類情況會導致此行業(yè)存在其他費用歸集不清楚的現(xiàn)象。《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中規(guī)定，其他費用是指與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。但是目前計算機軟件服務和信息傳輸相關行業(yè)存在以下問題：①未剔除其他費用超過研究開發(fā)總費用20%的部分。②難以判斷其他費用的產(chǎn)生是否與技術研發(fā)活動直接相關。③一些相關度不高的費用也計入研究開發(fā)活動支出中，導致研究開發(fā)活動產(chǎn)生的費用虛高。

1.2.3 科學研究、技術服務和地質勘查業(yè)

此類行業(yè)存在的問題主要是人工費用歸集不清，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中對人員人工費用作了明確規(guī)定，“人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用”。此類行業(yè)人工費用存在較高的風險，一般企業(yè)給相關人員除了購買基本保險外，還會購買商業(yè)險等，不在范圍內的類似費用被列入人員人工費用中，會造成研究開發(fā)費用虛高。

1.3 監(jiān)督管理

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》和《高新技術認定管理辦法》中指出，當企業(yè)不再具備高新技術企業(yè)資格，就不能再享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要履行正常的納稅義務。對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合條件的，應提請認定機關對相關企業(yè)進行復核。主管部門應時刻關注企業(yè)是否依舊具有高新技術企業(yè)資格，是否具有符合稅收優(yōu)惠政策的條件。另外，企業(yè)有發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的，應由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，主管部門日常管理工作中應及時更新高新技術企業(yè)相關信息，將需考慮的因素均納入判定標準中。

2 稅務機關進行高新技術企業(yè)所得稅事項風險管理存在的主要困難

（1）稅務局系統(tǒng)內部尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。雖然前期國稅、地稅已完成機構合并，但目前在我國大部分地區(qū)國家稅務總局地方稅務局系統(tǒng)內部原國稅和地稅信息查詢功能還是分開的，尚未完全實現(xiàn)系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的交互和共享，兩者之間缺乏一個有效的針對高新技術企業(yè)聯(lián)合排查機制。但隨著國稅地稅合并，雖然系統(tǒng)內部數(shù)據(jù)暫無接口，但數(shù)據(jù)的共享性已比原來有了非常大的改善。

（2）外部信息采集口徑不統(tǒng)一。企業(yè)的財務、生產(chǎn)經(jīng)營、收入和費用等第三方信息的數(shù)據(jù)口徑與稅務部門的不一致，稅務部門在設置高新技術企業(yè)的風險指標便無法精確，影響應對風險的準確性和有效性。同時，稅務部門和其他部門對信息采集暫時無法實現(xiàn)無縫對接，無法及時掌握企業(yè)的相關信息，在實際工作中會顯得十分被動。

（3）風險識別體系缺乏推廣。上級部門雖有下發(fā)“高新技術企業(yè)所得稅風險指標和模型”，但是地方部門在實際應用中普遍對其使用率不高，達不到預期效果。這主要是由于各地經(jīng)濟規(guī)模、企業(yè)類型和行業(yè)分布等存在一定的差異性。上級部門下發(fā)的“高新技術企業(yè)所得稅風險指標和模型”實施時并不具有對各地區(qū)的針對性。建立可以普遍應用并且接地氣的風險識別體系是當前稅務部門面臨的重要難點之一。

3 相關的對策和建議

（1）樹立良好的風險管理理念。為了更好地探索高新技術企業(yè)風險的內在規(guī)律，把稅收優(yōu)惠事項落到實處，就需要樹立一個牢固的風險管理理念。總結好的經(jīng)驗和做法，推進管理方式的不斷創(chuàng)新和提升其有效性，借鑒國內外相關經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)自身不足并改進，合理利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，對提升管理水平和效率具有很大的作用。

（2）稅務部門內部緊密配合。稅務部門之間要根據(jù)其職能做到“各司其職、相互協(xié)作”“縱向聯(lián)動、橫向互動”，對企業(yè)經(jīng)營情況和個人納稅信息實現(xiàn)共享，保持政策執(zhí)行口徑的一致性，共同防范和查處偷稅漏稅的行為。

（3）充分發(fā)揮利用外部信息優(yōu)勢。對于完善涉稅信息的共享保障機制，擴展信息采集渠道，以及時收集第三方信息，建立一個完善的綜合涉稅信息平臺，建立企業(yè)的信息專門的數(shù)據(jù)庫，建設完善風險指標和模型。加強與統(tǒng)計、工商等部門的協(xié)作，統(tǒng)一內外接口數(shù)據(jù)的口徑和標準，使稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與第三方數(shù)據(jù)能夠有效地匹配。

（4）加強建設優(yōu)惠事項風險識別體系。高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項的風險指標建設可以采用“三個維度”：①針對所得稅的申報合規(guī)性，嚴格監(jiān)控高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠和其他相關數(shù)據(jù)之間的鉤稽關系，對風險進行初步的篩除。②針對高新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項的風險行業(yè)分布特征和企業(yè)規(guī)模等，在搭建風險指標時分門別類，提高識別風險的效率。③對相關數(shù)據(jù)和第三方信息進行整合，可以采取由簡到難的方法，不斷地深化指標體系。充分考慮風險模型在地方應用的實用性，上級部門建設高風險模型時，要著重考慮地方高新技術企業(yè)的數(shù)量、特征及優(yōu)惠政策的實際執(zhí)行情況。使得應用模型符合地方特征，在實際運用中能夠更高效。

（5）規(guī)范相關執(zhí)法操作，創(chuàng)建一個公平的納稅環(huán)境。在對于高新技術企業(yè)的監(jiān)管上，首先需要從源頭上把漏征漏管的現(xiàn)象堵住，應該對企業(yè)的資格備案和經(jīng)營軌跡全程進行跟進，確保年度審核的規(guī)范性，使相關的政策優(yōu)惠落到實處，建立一個良好的納稅秩序，讓納稅人的合法權益得到保障，也能夠讓納稅人更好地遵從稅法。

參 考 文 獻

[1]樊秀園.高新技術企業(yè)新政下的涉稅風險分析[J].中國稅務，2017（5）.

[2]吳越梅.淺談高新技術企業(yè)涉稅風險管控[J].財會學習，2017（12）.

[3]馬澤方.高新技術企業(yè)稅收風險分析[J].注冊稅務師，2017（4）.

[責任編輯：高海明]