行政事業單位內部審計外包審計質量控制研究

寧鳳

摘要：隨著國家對審計工作越來越重視，行政事業單位加強了內部審計工作，內部審計人員缺乏與繁重工作任務的矛盾越發凸顯，內部審計機構普遍需要通過購買社會審計服務來協助完成內審工作。然而，內部審計外包的質量參差不齊，審計效果并不理想，達不到內部審計工作的要求。通過對行政事業單位內審機構、內審人員、社會審計機構、社會審計人員四方面進行分析，梳理各個因素對審計質量的影響，探索審計質量控制的途徑和措施，促進行政事業單位內部審計外包質量的提高。

關鍵詞：行政事業單位;內部審計;社會審計;審計質量

一、行政事業單位內部審計外包現狀

隨著依法治國戰略的不斷深入，國家對審計監督工作越發重視，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議時指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。內部審計作為審計監督體系的重要構成，審計任務逐漸增大。然而，行政事業單位普遍存在內部審計人員不足、人員結構不合理的情況，內審工作一味地追求完成任務，審計質量難以保證。近年來，社會審計行業發展迅速趨于成熟，可以從專業的角度提供審計意見和咨詢建議。行政事業單位恰好借助社會審計，既可以協助做好內部審計工作，又促進內審和外審的經驗交流，進一步提升內部審計工作水平，使內部審計的作用能夠充分發揮，為單位的健康發展保駕護航。審計署發布的《關于內部審計工作的規定》中提到“內部審計機構應當根據工作需要，合理配備內部審計人員。除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結果負責?！笨梢钥闯?，內審機構購買社會審計服務有法律依據，但仍然要對采用的社會審計結果負責。實踐中，社會審計服務質量參差不齊，存在審計結果偏離內審工作目標、未把握好審計重點、遺漏審計事項、審計證據不充分適當、審計底稿表述不準確、審計定性不準確、文檔錯誤較多等審計質量問題，加上內審機構管理水平不高，導致最終審計結果質量不理想。

二、影響行政事業單位內部審計外包審計質量的原因分析

（一）社會審計機構

1.機構實力。一是行業信譽。擁有良好行業信譽，說明審計能力整體較強，審計水平相對穩定，能較好的保證審計質量。二是人力資源。擁有相關資質、經驗豐富的審計人員越多，說明其發現審計問題的能力越強，越能更專業的處理和解決審計問題和提出專業意見，審計結果的專業化水平更高。三是專長領域。是否擅長行政事業單位審計，這對行政事業單位內審外包質量起著關鍵的影響。多年來，行政事業單位內部審計外包較少，社會審計機構對行政事業單位審計接觸不多，對政策把握不夠，參照企業審計思路，側重報表審計，舞弊和違規問題關注不夠。長期從事行政事業單位審計的社會審計機構，將具有更豐富的專業經驗，審計成果更能滿足行政事業單位內部審計質量要求。

2.管理水平。社會審計機構內部管理制度是否健全、執行是否到位，是對審計質量的基本保證。是否建立項目質量控制制度且一貫執行，是防范審計質量風險的重要保障。是否安排經驗豐富的人員進行指導、監督和復核將是提高審計質量的關鍵措施。

3.經營理念。社會審計機構是否崇尚質量至上而非利益至上的經營理念，建立以質量為導向的審計文化，形成質量至上的良好環境氛圍。過分追求利潤，未合理評估自身承接業務能力，超負荷承接項目，勢必增加審計人員總工作量，壓縮單個項目工作量和工作時間，存在降低審計質量的風險。

4.工作安排。社會審計機構對審計項目所需人員安排是否合適，時間和資源的安排是否合理，都將影響審計質量。委派足夠、適當的具有必要素質、專業勝任能力、豐富經驗、良好職業道德的審計人員，保證審計人員合理的審計時間，保障審計過程所需的資金、辦公條件、咨詢等審計資源，將有利于確保審計質量。

（二）社會審計人員

1.專業勝任能力。社會審計人員的專業背景、專業知識、審計經驗、審計能力體現了其專業勝任能力。專業勝任能力越強，越能較好的完成審計工作，更善于從專業的角度發現和分析解決問題，有利于提高審計質量。

2.職業道德。社會審計人員應具有良好的職業道德，是審計工作最基本要求。職業道德不佳，審計質量得不到最起碼的保證，審計風險增大，可能引發其他問題，導致審計失敗。工作不勤勉盡責，重視速度忽視效果;未嚴格按照計劃方案和審計準則進行審計;對重大事項未保持應有的關注;識別出需要咨詢的事項不主動與內審人員溝通解決，省事隱瞞略過;與被審計單位建立不正當關系，對獨立性造成影響，難以客觀公正評價，以上都會影響到審計質量。

（三）內審機構

1.人員配置。內審任務越來越重的情況下，專職內審人員配備不足，既要按時完成審計任務又要確保審計質量，很難兼顧周全。很多時候，行政事業單位內部審計與紀檢監察或辦公室等隸屬同部門，人員職責相互交叉，內審人員身兼多重任務，難以專心從事和研究審計工作，缺乏提高審計質量的動力。另外，行政事業單位內審人員雖大多熟悉行政管理事務，卻非審計方面專業人員，專業勝任能力有限，容易盲目依賴社會審計結論，可能造成最終審計結論不準確，從而影響審計質量。

2.內部管理。一是管理層對內審工作的重視程度，將影響內審部門及內審人員的審計態度，從而影響審計工作質量。二是內部審計制度是內審工作的制度保障，制度越健全、執行越到位，審計質量越有保證。內部審計手冊是內部審計制度的重要組成，是執行內審工作的基本規范，按照內部審計手冊審計，可以保證審計結果符合基本質量要求。質量控制制度是保證審計質量的重要措施，是對內審工作結果質量的控制。審計外包管理制度是對外包單位參與內審工作的管理規范，是對外包審計質量的基本保障。

（四）內審人員

1.業務能力。內審人員具有審計、會計、經濟、管理、工程、計算機等專業背景，以及相關審計經驗，將有助于對審計過程中的問題做出更專業判斷，促進提升審計質量。

2.管理能力。內審人員的管理能力作用于審計的全過程。是否能夠有效地對審計項目進行全過程監控，對社會審計機構履職情況進行全方位監督，對社會審計機構提交的審計結果資料進行全面復核，都將影響到最終的審計質量。

3.溝通協調能力。內審人員是否有能力做到與被審計單位、社會審計人員等各方進行充分有效地溝通，協調各方解決審計爭議問題，將影響審計工作的效率和效果，從而影響審計質量。

三、行政事業單位內部審計外包審計質量控制措施

（一）營造良好的內部審計環境

行政事業單位的黨組、主要負責人應加強對內審工作的領導，增強職工對內審工作重要性認識，幫助樹立內審機構的權威，在單位內部營造客觀、公正的良好審計氛圍。單位應給予內審機構必要的人才和資金支持，選擇專業素質強、職業道德好的人員充實到內審隊伍中，配齊配強內審人員，支持內審人員參加繼續教育，提高專業勝任能力。

（二）加強內部審計外包事務管理

一是把好社會審計機構選拔關，擇優原則合作對象。采取公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等競爭采購方式，公平、公正、擇優選取社會審計機構。將企業資質、內部管理情況、人員基本情況、類似項目經驗、擬委派人員情況等因數納入招標條件中，優先選擇信譽好、專業技術過硬、內部制度健全、重視審計質量、有豐富的行政事業單位審計經驗的社會審計機構。

二是完善與社會審計機構簽訂的合同內容，增強約束力。合同雙方應按照約定依法履行合同中的義務，對審計合同內容約定是否詳盡將對保質保量完成審計工作起著關鍵作用。審計合同需對關鍵內容約定清楚，包括審計目標、范圍、內容、重點、時限、職責范圍、成果資料、審計費用及支付方式、審計紀律、廉潔要求、法律責任、考核績效及工作要求等方面。合同內容齊全、約定條款清楚，將有助于社會審計機構在嚴格按照合同履約的同時，較好的滿足內部審計需求，審計結果更符合內部審計要求。

三是建立評價制度。針對經常需要聘請社會審計機構的行政事業單位，可以考慮建立對社會審計機構的評價制度，對審計項目的完成情況綜合評價。建立獎懲制度，評價結果較好的給予獎勵;連續幾次完成情況較差的列入黑名單;溝通后完成情況仍較差的，考慮排除在招標范圍。

（三）強化審計項目全過程管理

一是編制好審計方案。審計方案對審計工作起著引領作用，審計過程是圍繞審計方案展開的。對被審計單位進行詳盡的審前調查，充分了解被審計單位基本情況，為編制審計方案提供可靠依據。審計方案應明確審計目標、范圍、內容、重點、措施、時間、人員分工等內容，并經過內部審計機構研究討論，征求社會審計機構意見，不斷完善方案內容，使其更科學合理。

二是明確審計要求。審計項目正式進場前，組織社會審計機構召開見面會，宣讀審計方案內容，提出審計工作要求，明確問題反饋、溝通咨詢、爭議解決的相關組織協調機制，強調審計紀律和審計時限，簽訂保密協議和廉政文書。條件允許的情況下，堅持要求社會審計人員實行坐班制，能夠促進各方及時溝通，有利于對審計過程進行監督，從而最大限度提高審計效率和效果。

三是把關審計全過程。指派專人全程跟蹤監控審計項目，全面深入了解審計情況，以便對發現的問題及時科學研判。審計實施過程中，內審人員應堅持每周至少詢問一次審計進展情況，對社會審計人員發現的問題、情況及時研究解決，工程審計應做到陪同踏勘現場。注意監控社會審計人員與被審計單位的接觸情況，盡量在社會審計人員、被審計單位人員、內審人員均在場的情況下進行溝通。內部審計機構應建立復核制度，對社會審計機構提交的審計證據、審計工作底稿、審計報告進行復核，判斷收集的證據是否充分適當，工作底稿中反映的基本情況及結論表述是否恰當、適用的法律法規是否合適、數據是否準確，審計報告的反映的內容是否客觀公正、合理合法，審計項目目標是否實現等。復核過程中發現問題應及時溝通，督促社會審計機構修改完善，必要時要求社會審計機構重新實施審計程序，確保審計結果準確、可靠。

四是建好溝通機制。良好的溝通機制需要明確溝通時間、方式、內容、人員等，以促進審計工作的推進。首先，審前溝通審計方案是必要的，雙方需就審計要點進行充分溝通，做好審計準備工作。同時，內審人員需向社會審計人員說明審計要求，提出審計時限、審計成果、文書規范等要求.做到“先說定、后不亂”。其次，審中溝通目的是了解審計情況、討論審計方法、解決審計問題、督促審計進度，需要采用定期和不定期溝通的方式，溝通對象除社會審計人員外還包括被審計單位人員。最后，審后溝通主要是對社會審計機構提交的取證資料、審計工作底稿、審計報告中存在的問題，做進一步核實確認，確保審計成果質量。

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