企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策研究

摘 要：全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，制造企業(yè)由于其自身生產(chǎn)銷售的復(fù)雜性，在實際的管理過程中會出現(xiàn)很多問題，而科學(xué)的全面預(yù)算管理制度，對企業(yè)經(jīng)營管理會起到十分重要的作用。目前，很多制造企業(yè)的管理者及員工因各種因素，不能全面深入的認(rèn)識并了解全面預(yù)算管理的重要性，在實際工作中采用的一些管理方法也缺乏科學(xué)性及有效性。鑒于此，本文對企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策進(jìn)行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算;預(yù)算管理;對策

0 引言

加強全面預(yù)算管理的建設(shè)，已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要途徑和方法，要想在當(dāng)下激烈的市場競爭環(huán)境下占有一席之地，必須構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理制度，提高企業(yè)核心競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)在一定的時期，在未來戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，對企業(yè)一切的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面以數(shù)量、價值的形式體現(xiàn)的企業(yè)總體的預(yù)測。它是對企業(yè)未來目標(biāo)的經(jīng)營活動和資源進(jìn)行充分、合理的計劃、預(yù)測與分配，使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)得以落實。全面預(yù)算是對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)目標(biāo)的一種正式、量化的具體表現(xiàn)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種工具、一種機制，具有機制性、戰(zhàn)略性、全員性，將全面預(yù)算管理作為一種全民意識，嵌入企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動行為中，使之成為企業(yè)的行為準(zhǔn)繩。全面預(yù)算管理是一個事前預(yù)算、事中控制、事后分析的全方位、全過程、全維度的企業(yè)管理工具。

2 企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理的必要性

2.1將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化

“謀先事則昌，事先謀則亡”，企業(yè)想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，則必須制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這是所有企業(yè)經(jīng)營的核心，但制定戰(zhàn)略目標(biāo)只是第一步，如何實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)才是最核心的環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理通過對企業(yè)以往經(jīng)營周期的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)規(guī)律，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為經(jīng)營目標(biāo)，既為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定決策計劃提供依據(jù)，提高決策計劃的有效性和合理性，又督促引導(dǎo)各經(jīng)營部門逐步達(dá)成短期、中期、長期經(jīng)營目標(biāo)，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.2控制各部門日常經(jīng)濟(jì)活動

全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中、事后，體現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營活動全方面的管理。在事前，全面預(yù)算管理將結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略定位，規(guī)劃一定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模、拓展方向、經(jīng)營策略、盈利模式、人才儲備等;在事中，通過設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)單位強化經(jīng)營理念、降本增效、拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，并及時對預(yù)算偏差進(jìn)行分析，采取應(yīng)對措施，規(guī)避潛在的風(fēng)險;在事后，各業(yè)務(wù)單位預(yù)算完成情況為正確評價其管理能力與經(jīng)營業(yè)績提供了重要依據(jù)，并對企業(yè)下一步經(jīng)營發(fā)展指明方向。可以說，全面預(yù)算管理是對企業(yè)未來經(jīng)營活動的預(yù)演，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)篩選出最優(yōu)的結(jié)果，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展構(gòu)建行動框架，各業(yè)務(wù)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動必須在此框架下進(jìn)行，減少未知風(fēng)險的出現(xiàn)。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

3.1預(yù)算管理形式大于實用

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的不斷提升，越來越多的企業(yè)通過全面預(yù)算管理來提升管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。但是很多企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識還不夠深入，認(rèn)為全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，過度強調(diào)財務(wù)部在預(yù)算管理中責(zé)任，在人員配備上以財務(wù)人員為主，忽視預(yù)算管理最高決策體系、組織保障體系的建設(shè)，編制出來的預(yù)算對企業(yè)的經(jīng)營指導(dǎo)性不強，在執(zhí)行過程中也容易流于形式，缺乏預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，預(yù)算管控的效率與效果大打折扣。

3.2預(yù)算編制組織不力，編制質(zhì)量差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況差

國有企業(yè)的員工及管理人員對于全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠，甚至還有些人一直保留著計劃經(jīng)濟(jì)時代的管理觀念，沒有參與市場競爭的意識。很多國有企業(yè)的員工認(rèn)為全面預(yù)算只是形式上的工作、只是走過場，預(yù)算與企業(yè)的經(jīng)營狀況沒有太大的聯(lián)系，所以做預(yù)算編制時不重視，出現(xiàn)消極怠工現(xiàn)象，使全面預(yù)算編制質(zhì)量較低，加之國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的經(jīng)驗尚不足，預(yù)算的編制也存在很多不合理的地方，主要體現(xiàn)在以下方面：首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人對預(yù)算的不重視，預(yù)算編制人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不深入，編制預(yù)算數(shù)據(jù)來源單一，只是按照上級領(lǐng)導(dǎo)或上級部門下達(dá)的指示編制簡單的預(yù)算，使預(yù)算脫離實際，無法達(dá)到預(yù)算管理的目的，使預(yù)算成了形式化;其次，國有企業(yè)預(yù)算的編制依據(jù)不合理、數(shù)據(jù)可靠性差，從預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算數(shù)據(jù)來源、對預(yù)算編制影響因素的外部環(huán)境的分析引用開始就脫離了發(fā)揮反映全面預(yù)算的作用，只是片面的以經(jīng)營利潤為主，沒有對生產(chǎn)經(jīng)營及外部市場環(huán)境影響等內(nèi)容的預(yù)算，也導(dǎo)致預(yù)算編制的總體質(zhì)量不高，流于形式。

3.3沒有利用動態(tài)監(jiān)控的方式，預(yù)算監(jiān)控欠缺

在企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行過程中，由于內(nèi)外部因素的影響，當(dāng)實際情況發(fā)生變化時，預(yù)算編制數(shù)據(jù)如不能及時進(jìn)行修改，再加上預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不高，使預(yù)算數(shù)據(jù)與實際完成情況偏差較大。部分企業(yè)管理層為了完成預(yù)算考核目標(biāo)，兌現(xiàn)獎勵，要求相關(guān)部門根據(jù)預(yù)算目標(biāo)來調(diào)整實際數(shù)據(jù)，出現(xiàn)會計核算差錯及涉稅風(fēng)險等，未能真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。預(yù)算監(jiān)控是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但預(yù)算管理做到實時監(jiān)控的難度較大。目前國有企業(yè)對預(yù)算的控制大部分是事后控制方式，很多時候，當(dāng)某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超預(yù)算發(fā)生時已無法及時提示并采取相應(yīng)的調(diào)整措施，事后匯總統(tǒng)計的實際數(shù)據(jù)已經(jīng)失去控制意義，無法實現(xiàn)事先計劃和事中控制的預(yù)算控制，使實際執(zhí)行情況與預(yù)算偏離較大。

3.4全面預(yù)算編制準(zhǔn)確率不高

大部分企業(yè)對預(yù)算的編制不是很重視，沒有特別的去參加各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)，往往僅依賴財務(wù)部門人員，在現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，一般采用平均分?jǐn)偡ǎ瑏眍A(yù)估下年度的變動費用;在現(xiàn)有固定費用的基礎(chǔ)上，加加減減預(yù)估出下年度的固定費用，這樣就構(gòu)成了全年度的預(yù)算表。而財務(wù)部門一方面所擁有的財務(wù)數(shù)據(jù)比較匱乏，對企業(yè)狀況了解不夠全面，并且與市場信息不相匹配，從而導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)失去了原本的意義;另一方面，財務(wù)部門人員的財務(wù)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，參差不齊，往往會導(dǎo)致編制的預(yù)算前后矛盾、沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓椿P(guān)系。再加上預(yù)算的編制往往是年底著手準(zhǔn)備編制，而年底是財務(wù)部門比較忙的時間段，根本沒有過多的時間和精力去一一核實數(shù)據(jù)的真實性，導(dǎo)致預(yù)算的數(shù)據(jù)與實際偏差較大，使得預(yù)算失去了原本的參考價值。

4 企業(yè)完善全面預(yù)算管理建設(shè)的對策建議

4.1建立健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系

企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，建立健全全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，繁簡適度、設(shè)計科學(xué)的管理架構(gòu)是全面預(yù)算管理高效運行的組織保障。首先，要明確企業(yè)預(yù)算管理的決策機構(gòu)，可以是公司的股東會、董事會等類似權(quán)利機構(gòu)，企業(yè)年度預(yù)算、中長期規(guī)劃等必須報請預(yù)算決策機構(gòu)審議批準(zhǔn)后方可生效。其次，建立企業(yè)預(yù)算管理編制委員會，這是預(yù)算管理日常機構(gòu)，具體組織預(yù)算編制、預(yù)算協(xié)調(diào)、監(jiān)控和考評等工作，可由財務(wù)部門牽頭，各業(yè)務(wù)板塊副總、集團(tuán)職能部門負(fù)責(zé)人等作為編制委員會成員，負(fù)責(zé)組織各預(yù)算責(zé)任單位編制預(yù)算，并對其預(yù)算審核和管控。最后，梳理全部的預(yù)算責(zé)任單位，企業(yè)所有的分子公司、項目部、職能部門都是預(yù)算的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，并落實本主體的預(yù)算指標(biāo)。

4.2建設(shè)科學(xué)、合理的業(yè)財融合的預(yù)算模型

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)該是源于經(jīng)營，并服務(wù)于經(jīng)營的，但是它最后呈現(xiàn)出來的往往是財務(wù)報表和數(shù)據(jù)，必須建立一套科學(xué)、合理的業(yè)財融合的預(yù)算模型。例如，房地產(chǎn)企業(yè)從銷售面積和售房單價可以推導(dǎo)出收入，要符合收入的確認(rèn)條件，又與銷售許可、銷售回款、竣工備案、交房手續(xù)等多個因素相關(guān)，只有這些條件都具備了，才能確認(rèn)收入，核算利潤。收入確認(rèn)的條件，我們不能從財務(wù)報表中直接得出，必須設(shè)計出相適宜的業(yè)務(wù)指標(biāo)表，涵蓋簽約數(shù)量、單價、回款率、交房節(jié)點等關(guān)鍵要素，業(yè)務(wù)部門提供必要的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，財務(wù)部門此模擬測算出預(yù)算財務(wù)報表。

4.3提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性

預(yù)算編制是是全面預(yù)算管理的基石，預(yù)算編制結(jié)果的好壞，將直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此在預(yù)算編制過程中需要采用科學(xué)的方法，比如采用增量預(yù)算，彈性預(yù)算，項目預(yù)算，零基預(yù)算等不同預(yù)算編制方法，針對不同部門，不同業(yè)務(wù)等做針對性的預(yù)算編制。在預(yù)算編制過程中，我們還可以充分利用企業(yè)的信息化系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)，智能化等方式對企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營狀況做出合理、前瞻性的預(yù)測，根據(jù)這些預(yù)測結(jié)果來進(jìn)行編制預(yù)算，從而減少預(yù)算編制過程中的盲目性和隨意性，達(dá)到預(yù)算編制的合理化要求。

4.4領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，樹立全民的參與意識

樹立企業(yè)全體人員參與全面預(yù)算意識，讓所有員工都要意識到預(yù)算的重要性、戰(zhàn)略性。上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工都要參與其中，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持至關(guān)重要。基層員工是預(yù)算的執(zhí)行者，只有他們的全面參與，才能確保預(yù)算編制的質(zhì)量。通過對員工的宣傳培訓(xùn)教育，調(diào)動員工自覺參與預(yù)算的積極主動性，從管理層到各基層員工要有“人人頭上扛指標(biāo)”的緊迫感。總之，企業(yè)全面預(yù)算面前，人人有責(zé)。

5 結(jié)束語

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化，企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)面臨著更大的機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)管理理念意識越來越受到企業(yè)家的重視。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要管理工具之一，可以有效地實施企業(yè)的治理與管理，是企業(yè)實施戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。企業(yè)的全面預(yù)算管理起源于20世紀(jì)初的美國，現(xiàn)如今已經(jīng)是一種非常成熟的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

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作者簡介：

季夢婷，女，漢族，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理