內控視角下的行政事業單位管理會計應用分析

摘?要：現在行政事業單位越來越注重提高自身的管理水平和自身的管理效率，通過提高行政事業單位內部管理的水平和效率，進一步使得行政事業單位的管理模式得到優化。本文主要分析了行政事業單位的內部控制以及管理會計的理論，還研究了管理會計的工具的應用及其與內部控制體系之間的聯系和區別，從而得到了將會計管理理念放進內部控制體系的重要性，在內控視角下討論行政事業單位會計管理的問題。

關鍵詞：內控視角;行政事業單位;管理會計;應用分析

隨著經濟社會的持續發展，我們國家的經濟水平不斷提高，行政事業單位的規模也越來越大，在這樣的前提下，行政事業單位的內部控制水平也有待于提高。應用管理會計這種理念可以加強單位流程中不同部門和不同環節之間的相互聯系，也有助于讓單位的管理規則更加完善，同時還能提高單位對績效評估、分析決算等工作的重視程度，進一步推動行政事業單位建立更加完善的財政制度，從而確保這個制度與現代化建設能夠相互適應。為了使得行政事業單位內部控制的體系更加完善，國家在2012年頒布了一些規范內容，這些內容規定了內部控制的操作流程。同時為了提升行政事業單位的內部管理水平，財政部在2014年也明確提出了一些指導意見，意見指明了管理會計需要用到的指導思想和基本原則，同時還提出了建設管理會計體系的總目標，也規定了與總目標相對應的任務和方法措施。2016年財務部也明確了行政事業單位應用管理會計的時候應該包括的具體內容，并且具體講解分析了這些內容，同時還要求各個行政事業單位都能夠嚴格按照文件的要求去執行。內部控制的制度能夠影響單位管理的環境，建設管理會計的體系可以使得單位內部控制的效率和效果都能得到很大的提升，所以在內部視角下探討單位的管理會計的建設是有很重要的影響的。

一、 內部控制與管理會計分析

（一）內部控制與管理會計的區別

內部控制是由應用的環境、溝通和信息、對活動控制、內部監督以及風險評估五個部分組成，而管理會計是由應用的環境、管理會計的活動、報告和信息以及管理的具體方法四個部分組成。對于行政事業單位的內部控制來說，控制的環境是由控制的外部環境與控制的內部環境組成。與此同時，管理會計環境也是由管理會計外部環境與管理會計內部環境組成。外部環境主要包括國內外的經濟與國內外的市場等因素，內部環境則是由行政事業單位的組織內容以及單位的管理方法組成的。

風險評估是由評估的機制、評估在業務層面、單位層面風險以及評估組織四個要素組成，其中管理會計工具可以嵌入單位層面風險與業務層面風險的評估之中。與此同時，也可以在進行具體的內部控制的活動中，將與之相對應的管理會計工具輸入進去。在對績效進行考核工作的時候，可以通過管理會計中的激勵條例與績效考核相結合，從而使得績效考核的效果能夠得到顯著提高。在對溝通和信息實行內部控制的時候，需要通過結合信息系統、反對徇私系統與管理會計活動使得財務信息與非財務信息生成，從而使得內部控制的活動能夠正常的開展出來。內部控制活動生成的一些控制報告可以與管理會計生成的報告相互結合，從而更好地發揮內部控制在行政事業單位的實際作用。

（二）內部控制與管理會計的結合

作為分析系統而言，管理會計的數據必須要保證正式性和準確性，而且內控體系的支持是必不可少的，如果缺乏完善的內控系統，就無法保障數據的真實性和可靠性，管理會計的應用基礎也就無從談起;同理，建設內控體系同樣離不開管理會計系統的支持。

行政事業單位需要建立經濟活動風險定期評估的機制來達到內部控制的要求，評估機制可以讓經濟活動中出現的風險得以被進行評估，還能使得業務的流程得以明確，這樣可以確定好風險評估的具體位置，從而才能夠更加容易的制定良好的風險評估的控制措施。所有相關的業務部門都要參與到預算業務的控制中來，還要綜合安排業務工作水平，嵌入絕對正確的管理會計工具。全面地進行預算的管理還可以在進行預算的滾動管理中實現，這樣就可以使得在經濟的整個活動中都有預算管理的存在。出現對于風險的具體分析之后，還要輸出一些相關的報告和信息，管理人員根據報告和信息的具體內容對單位實行內部的監督，最后根據流程中出現的具體問題進一步采取相應的改進措施，這樣就會形成一個封閉式的管理控制的流程。在這個具體的流程中，管理人員還會使用戰略管理與風險管理等其他很有效的方法，這些具體的方法是由戰略地圖、單位的風險管理框架、平衡記分卡等方法組成。綜上所述，在內部控制的視角下通過將管理會計的方法嵌入到內部控制的體系之中，可以使得單位內部控制體系與管理會計的應用體系得到完美的融合，這樣內部控制體系就會變得更加靈活，體系的執行也就會更加的富有效率，從而實現管理者對行政事業單位管理的具體要求。

二、 管理會計方法在單位層面應用

（一）管理會計在內部環境的應用

單位層面上的內部控制是由控制環境、評價績效以及風險評估三部分組成，我們需要把管理會計的方法整合到內部控制的各個方面上來。單位運行的基調是由單位的控制環境決定的，單位管理會計的基礎就是管理會計的應用環境，這個環境是由管理會計的內部環境和管理會計的外部環境組成。一般行政事業單位都不能對外部環境施加任何的影響，而單位對于內部環境是可以實現掌控的。行政事業單位首先要根據自身的提點，建立一套管理會計的組織體系。在這個體系中，需要有管理會計所需要的各種業務以及管理會計的專業人員，單位還要組織并且開展對于會計的管理工作。其次行政事業單位要明確責任的主體，進一步明確各部門以及各層級之間對于管理會計的責任，從而才能正確地制定管理會計的實際方案，也就能夠進一步落實管理會計的責任，從而使得正確的人力資源政策得以制定下來。

（二）管理會計在風險管理中的應用

在內部控制的體系中，對于風險的評估是由目標的設定、風險的分析、應對風險以及風險的識別四個方面組成，在風險的管理過程中也會用到管理會計的理論。所以需要在風險評估的四個部分中都要嵌入管理會計的工具。值得注意的是，行政事業單位在財務管理的過程中經常發生錯誤風險的原因極有可能是單位在運轉的時候那些很重要的管理環節出現問題。通過對單位的運轉能力以及對單位報表項目變化的原因進行分析，能夠確定這些環節中的重要因素引起風險的可能性高低，進而可以對這些風險采取相應的預防和控制措施。

（三）管理會計在績效評價方面的應用

為了讓戰略方面的需求得到滿足，行政事業單位的內部控制可以為單位的綜合部門、業務部門等部門提供一定質量的服務，內部控制的業務流程也要做到經濟性，效率性以及效果性。目前最受行政事業單位歡迎的績效管理工具就是平衡記分卡，它包括成長與學習、業務的內部流程、財務以及客戶四個方面。并且，根據行政事業單位的具體特點管理人員需要把單位的內部控制體系與平衡記分卡的理論有機地結合起來，這樣就能方便單位了解和掌握單位內部控制的具體實施的信息，它也能使得指標系數反應的比較客觀，還能讓單位的短期行為得到一定的控制，最終實現行政事業單位的可持續發展以及單位的價值達到最大化。行政事業單位可以根據自身的實際情況，對平衡記分卡理論的具體評價指標進行調整，從而編寫出與單位適合的內部控制評價體系。

三、 管理會計方法在行政事業單位業務層面的應用

將會計管理嵌入行政事業單位業務層面的內部控制，主要是通過管控以預算為主的資源以及以作業為基礎的流程兩個方面。對單位預算的管理實行的是“統一標準、統籌執行、集體決策、分級執行”這樣的層級管理的模式，預算的具體流程主要是由預算的編審、預算的批復、預算的執行和決算以及考評四個階段組成。在進行預算管理的具體過程中，單位可以使用一些管理會計的有效工具和方法，這樣可以用來明確各個層級以及各層級內部部門或者崗位之間會計管理的責任，所以這樣就可以指定在內部控制基礎下的管理會計的實施方案，從而也能使得相應的責任得到進一步的落實，進一步提高預算管理的效果和效率。

行政事業單位的流程管理是建立單位內部控制體系的前提，合理的設立單位經營、業務以及管理的流程能夠保證行政事業單位內部控制的有效性。也可以把管理會計相關的理念嵌入到內部控制的支出業務流程中去。這些理論有很多，例如管理會計的控制和規劃理念，管理會計的作業與作業的成本管理理念、管理戰略成本等理論和方法的體系，這些都能夠使得管理信息支持管理者的決策這一作用得到更容易的顯現，最終能夠實現降低行政事業單位內部各個層級和各個活動對于各種資源浪費的目標。

四、 結束語

行政事業單位自從運行以來，內部控制在行政事業單位就已經有了一些時間的基礎，內部控制在行政事業單位也是相當有效的控制措施，它能提高單位的辦事效率，也能夠讓行政事業單位在運行的過程中節約各種資源，同時還能提高單位的辦事效果。在這個基礎上，如果把管理會計的工具方法嵌入到行政事業單位的內部控制體系中去，這樣就可以讓行政事業單位的內部控制體系與管理會計的應用體系達到完美的融合，形成相互促進的效果。單位可以利用管理會計的方式建立更加完善更加高效的內部控制體系，這樣不僅僅可以使企業內部經營管理的水平得以提高，同時也能夠在行政事業單位中推廣管理會計的體系，從而實現雙方的發展。用這種方法不僅僅能夠提高行政事業單位對單位內部控制的效率，更能提高單位的工作質量，保證每一項工作都能夠得到良好的執行。這樣，也會在不知不覺中提升了單位的服務質量以及單位的競爭力，從而有利于實現行政事業單位的全面發展。

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作者簡介：宮會娟，鄭州市社會保險中心新密分中心，河南鄭州。