促進貴州省循環經濟發展的稅收政策研究

趙天明

【摘 要】近年來，貴州省經濟高速發展。與此同時，經濟的高速發展不可避免地帶來了環境污染等問題。為了處理好當前經濟發展和環境保護之間的矛盾，貴州需要發展循環經濟，使環境得到改善，資源得到保護。在發展循環經濟的過程中，需要充分發揮市場自我調節的作用，還需要政府實施相應的稅收政策促進循環經濟的發展。文章首先從理論基礎入手，闡述貴州省循環經濟發展和稅收政策現狀;其次選取貴州省2007～2017年的相關數據，運用“庫茲涅茨”模型對貴州省循環經濟發展狀況進行分析;最后提出促進貴州省循環經濟發展的稅收政策的建議。

【關鍵詞】循環經濟;稅收政策;政策建議

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）04-0013-02

1 稅收政策促進循環經濟發展的理論分析

外部效應理論是政府運用稅收政策促進循環經濟發展不可或缺的。因為存在外部性的關系，在經濟運行過程中，私人成本和社會成本、私人利益和社會利益難免會出現偏差。循環經濟的不同之處在于，在保護環境的前提下，經濟與環境相互依存。發展循環經濟會使正外部性增加，負外部性減少。然而，正外部性和負外部性在經濟發展過程中經常同時出現，此時市場的資源配置作用就不具有合理性。因此，政府需要采取必要的措施，實施相應的稅收政策。如果用稅收政策促進循環經濟的發展，我們需要從公共產品的角度切入，環境屬于公共物品的范疇，具有非排他性、非競爭性。因此，消費者可以肆無忌憚地消費環境，同時還會出現“免費搭車”的心理，最終導致環境無法負荷。為了使環境被更好地消費，在發展循環經濟時采用相應的稅收政策，對保護環境十分有利。

2 貴州省循環經濟和稅收政策現狀分析

2.1 貴州省資源環境狀況

貴州省處在我國西南地區，位于云貴高原以東，平均海拔達到1 100 m之多。貴州省內平原少，山地多，其中山地與丘陵面積占比達到了93%，沒有平原支撐。雖然地理條件不如東部平原地區，但是貴州省內有著豐富的自然資源，其中水資源和煤炭資源極其豐富，也使得貴州省的工業能源產業十分強大。與此同時，貴州由于山地眾多，礦產資源很豐富，礦產質量比較高，成為我國的礦產資源基地。

2.2 貴州省經濟發展狀況

因為地理位置條件較差，交通不發達，與東部發達地區相比，貴州省一直處于欠發達狀態。雖然近幾年來貴州省GDP增速一直處于全國第一的位置，但是總體經濟狀況依舊不容樂觀。造成經濟落后的主要原因是工業發展十分落后，工業增加值常年處于全國末位，工業化發展層次較低。要改變這種落后狀況，貴州省需要進行大量的資源開發，將資源轉化為經濟收入，但與此同時，環境污染問題就會層出不窮，這是貴州省難以承受的。因此，既能促進經濟高速發展，又能保護環境，成為貴州省目前急需解決的問題。

2.3 貴州省促進循環經濟發展的稅收政策

從增值稅來看，首先，對于再生資源的利用進行增值稅調整，在原來綜合利用產品增值稅優惠的前提下，給予更多類似產品增值稅稅收優惠。其次，為了促進循環經濟的發展，貴州省積極響應國家號召，采取了增值稅優惠政策。

從消費稅來看，對一次性木筷和實木地板征收消費稅，以此達到保護樹木的目的。針對摩托車，根據缸容量的不同，采取不同比例征收消費稅;針對汽車，提高了大排量汽車的消費稅，降低了小排量汽車的消費稅。

從企業所得稅來看，對于采取資源綜合利用的企業，按90%計入企業當年度收入總額。對于從事節能環保項目的企業，采取“三免三減半”的企業所得稅稅收優惠。對于提供節能服務的企業，采取稅收扶持優惠政策。

2.4 貴州省目前實施的稅收政策存在的缺陷

目前，我國地方政府沒有立法權，所以貴州省的稅收政策還是依賴于國家的稅收政策。1994年稅制改革時，國家并沒有將循環經濟納入稅收政策的制定中，更沒有制定與生態環境保護相關的稅收政策。到目前為止，我國只有消費稅、增值稅、企業所得稅等稅種與循環經濟相關。但是，僅僅靠這些稅種來促進貴州省循環經濟的發展是遠遠不夠的，更為嚴重的是，我國不僅沒有制定專門促進循環經濟發展的稅收政策，而且在執行當前稅收政策時，仍然困難重重。

3 促進貴州省循環經濟發展稅收政策的實證分析

根據上文闡述，我們需要運用“庫茲涅茨”模型進行分析，選取了2007～2017年貴州省與工業相關的數據進行分析。將稅收作為自變量，通過對稅收、工業產值和工業污染物排放量的情況，分析稅收對不同稅種在環境中的作用，據此找到促進貴州省循環經濟發展的稅收政策方向。

3.1 模型的構建

“庫茲涅茨”曲線是用來分析環境污染與經濟增長之間的關系。

庫茲涅茨曲線模型為e=a0+a1x+a2x2+a3x3+u;本文將稅收變量加入其中，將回歸模型設為e=a0+a1t+a2g+a3g2+u，其中e表示貴州省工業污染物排量（固體廢物、廢氣、廢水之和），t表示貴州省工業稅收收入（包括增值稅、消費稅、企業所得稅），g表示貴州省工業產值，a0、a1、a2、a3為模型的參數，u表示誤差。

具體可分為以下幾個模型。

（1）研究工業繳納的增值稅（zt）對環境的影響，主要分析對污染物排放量的影響。模型為e=a0+a1zt+a2g+a3g2+u。

（2）研究工業繳納的企業所得稅（mt）對環境的影響。模型為e=a0+a1mt+a2g+a3g2+u。

（3）研究工業繳納的消費稅（ct）對環境的影響。模型為e=a0+a1ct+a2g+a3g2+u。

3.2 數據選取

選取了貴州省工業繳納的增值稅、消費稅、企業所得稅、固體廢物排放量、廢水排放量、廢氣排放量及工業產值7個指標（見表1）。

3.3 模型結果分析

本文選用eviews7.0對上述數據進行分析，結果見表2。

由表2可以看出：F值和DW值都表明3種稅收對環境的影響顯著。增值稅增加一個單位，污染物排放量會減少14.74個單位;消費稅增加一個單位，污染物排放量會增加94.59個單位;企業所得稅增加一個單位，污染物排放量會減少782.44個單位。

4 促進貴州省循環經濟發展的建議

4.1 完善現有的稅種

（1）增值稅稅種。2016年全面“營改增”后，增值稅成為我國第一大稅種。增值稅在各行各業都普遍征收，所以發展循環經濟也可以從增值稅入手。第一，應該對新型企業予以大力扶持，對于實施節能減排效果顯著的企業給予稅收優惠，這樣，企業的積極性就會被調動起來;對于高新技術企業和小微型企業可以同樣給予稅收優惠;對于環能環保項目、節能節水項目，可以采取減免稅的政策;對于廢舊物品再加工企業，可以采取即征即退增值稅的政策。

（2）企業所得稅稅種。在一定年限之內，給予環保企業和循環利用資源的企業稅收優惠，這樣可以促使企業的運作更加高效，讓企業更自覺地節約資源，以此達到保護環境的目的。對符合國家要求的從事環境保護項目的企業，采取“三免三減半”的優惠政策。

4.2 優化稅制，減少稅負

（1）合理調整稅制結構。對于稅率和課稅范圍等進行深入研究，在制定稅率時，要綜合考慮征稅對象對環境的影響程度及資源浪費程度。如果某個征稅對象對資源浪費嚴重，對環境影響程度較大，則適用高稅率;如果某個征稅對象對資源浪費較少，對環境影響也較小，則適用低稅率。同時，我國已經開征環境保護稅，但也要減輕企業負擔，也可以將土地增值稅等稅種納入其他稅種。

（2）調節稅收負擔。在進行稅制改革時，要保持穩定的稅收收入，保證納稅人納稅負擔穩定。我國已經開通了環境保護稅，那么就要減少其他與環境保護相關的稅收，同時給予企業優惠的稅收政策，提高企業的積極性，促使企業的競爭力得到提高。

參 考 文 獻

[1]趙磊.財稅政策扶持循環經濟發展研究[J].合作經濟與科技，2018（19）：158-159.

[2]再協.探討促進我國循環經濟發展的財稅政策[J].中國資源綜合利用，2017，35（4）：4-5.

[3]杜文翠.促進循環經濟發展的稅收政策研究[D].貴陽：貴州財經大學，2017.

[責任編輯：鄧進利]