變動成本法在大型生產企業應用的可行性及發展趨勢

王燕

摘要：制造業低迷的大環境下，大型生產企業經受了內外交困的特殊困難考驗，同時也孕育了新的希望和生機，使得企業需要更好預測產品的盈利能力、成本信息。為了控制大型生產企業生產成本、提高經濟效益，企業往往采取成本分析決策。變動成本法對于企業的經營成本分析可以提供比固定成本法更為準確可靠的成本數據信息，方便企業建立有效的財務管理制度，能夠為預測、決策和控制提供更為有用的信息。本文通過分析變動成本法的理論和特征，了解其應用方法和優點，得出變動成本法在大型生產企業應用的可行性和發展趨勢。

關鍵詞：變動成本法;成本分析;盈利能力;發展趨勢

價值最大化是所有企業財務管理的目標，通過變動成本法分析成本性態，挖掘成本潛力，將內部經營控制作為企業管理決策的中心。在應用變動成本法時，影響大型生產企業確認期間收益，銷量越好，期末存貨量與期初存貨量相差越小，營業利潤越大。利用盈虧平衡點科學設置產品售價，通過低價戰略搶占市場，最終實現企業價值最大化。

一、變動成本法理論特征

（一）變動成本法，也稱直線成本法，是以成本性態基礎劃分計算企業產品成本，將產品制造成本按照性態分為固定制造成本和變動制造成本。

企業生產產品的直接材料費、直接人工費以及變動制造費用構成產品成本，把固定制造費用即固定生產成本和非生產成本列入本期的期間成本費用處理，在短期的產量范圍內，隨著銷量變化，在本期損益上直接體現。

突出計算邊際貢獻。在變動成本法下，制造費用、銷售費用和管理費用都是按其性態分別處理的：變動部分作為變動成本的組成，在計算邊際貢獻前被扣除，固定部分則在邊際貢獻后被扣除。雖然它們在貢獻式損益表中被扣除的位置不同，但卻改變不了它們屬于期間成本的性質。

（三）與會計準則沖突，主要用于企業內部經營管理。該方法下強調不同的生產成本在補償方式上存在差異性，企業利潤主要集中在銷售環節，因此產品成本只將變動生產成本列入，直觀體現產品成本、銷售量、營業利潤之間的關系。

二、變動成本法的應用在大型生產企業運用的可行性

（一）產品盈利能力資料的提供。企業管理者通過變動成本法能夠清楚看到銷量的變化對企業貢獻毛益的影響，而不是取決于企業的產量，這為企業產品盈利能力提供必要的資料參考，促使企業管理者更加注重企業的業務銷售，提高業績從而影響盈利，讓銷量的增加帶動的銷售收入抵扣變動性制造成本，增加企業稅前利潤，避免通過企業的產量增加和庫存成本影響企業利潤增長。使用變動成本法，企業的生產量、生產值的高低對企業的盈利以及虧損不會產生直接的影響。在其他前提不變的條件下，銷售量對公司的盈利起著至關重要的作用。

（二）為企業經營決策提供重要價值資料。變動成本法促使管理者更加重視銷售，為企業提供重要的決策參考。考慮當前的市場環境等因素，企業產量和銷量均由財務預算所決定，如何把握生產企業的合理損益，從成本的構成上分析可以得出，當企業的固定成本不變時，企業經營決策主要依靠市場環境對產品定價預期、銷量預期以及損益預期的分析。變動成本法將產品銷量作為企業稅前利潤的重要來源，銷量的變動直接影響企業經營利潤，促使企業管理者提高產品銷量，進一步合理分配企業產量和清理產品庫存。企業通過預決算確定銷售目標，繪制企業發展藍圖，以實現企業價值最大化，提供企業決策的重要價值資料。

（三）為企業產品定價提供基礎數據。現在的市場競爭環境下，大部分生產企業的產品利潤率大幅度下降，許多生產企業為了擴大市場占有率，或者僅是為了求生存，不得不繼續生產利潤率偏低的產品。特別是大型國有生產企業，具有固定資產占比高、職工人數多、對當地社會影響大、產品市場競爭激烈，且企業自身產品又不具有明顯市場優勢等情況，在產品對外銷售定價時會考慮僅略高于產品保本點（盈虧平衡點），通過企業的生產規模效應來帶動部分固定成本的攤銷，最終實現企業持續經營、員工安心工作、當地社會穩定。

（四）合理分配責任，促進企業內部正常運行。大型生產企業內部運行過程中，產量變化，成本居高不下，管理者無法就具體分析原因提出對策。通過變動成本法分析變動制造成本，可以排除產量變化無關的影響因素，控制好隨產量變動的燃料費、直接材料等方面，簡單直接的分析生產企業成本，有助于企業有針對性地進行成本控制。對于變動成本的責任追究提供數據支持，成本管理部門根據變動成本法可以同時對比采購環節、生產環節、管理環節等出現的制造費用超過預算的責任落實情況。

三、變動成本法的注意事項

（一）不符合會計準則要求。在傳統成本定義中，非生產成本的固定制造費用是包括到產品成本中，這是符合會計準則要求的。但是變動成本法核算的稅前利潤要少于完全成本法核算的結果，降低國家稅收，而且長期來看，單位變動成本是變化的，固定成本的區分具有較大主觀性，會影響數據的準確性，與會計準則不符。

（二）需要企業具備應用條件。首先，大型生產企業產品成本項目多、類型復雜，在區分固定成本和變動成本時需要做大量的基礎劃分工作，這對企業基礎數據質量和基層財務人員的業務能力有較高的要求，因此，大型生產企業在先擁有完備的成本基礎數據資料的前提下，還需要具備成本核算的人才資源，避免得出錯誤的利潤信息，做出錯誤的決策，反而降低生產企業效益。因此，企業需要充分重視變動成本法，并引進人才機制。

（三）與固定成本之間存在區別，與企業產品業務量存在較大關系。由于變動成本法將生產費用支出認為進行劃分，缺少一個剛性的標準。且采用變動成本法核算，難以完整計量產品的價值耗費，也有其自身的局限性。

四、變動成本法在大型生產企業應用的發展趨勢

對于大型生產企業，如何實現對成本費用的有效管控，才能獲得發展優勢，在競爭中脫穎而出。根據我國現行的經濟條件下，對成本費用的管控和預決算的需要，使得變動成本法成為趨勢。

（一）以銷定產，符合市場經濟機制。生產型企業根據市場行情，預測產品產量，控制單位生產成本，提高市場競爭力。傳統的完全成本法，在出現市場行情走弱的情況下，企業無法預測銷量，為了提高利潤盲目的增加產量，就會出現產品滯銷，資金鏈緊張的后果。而變動成本法下，企業可以根據銷量確定產量，更好的進行內部控制管理，占有市場份額。

（二）提供企業內部管理信息，更清晰的界定部門責任。通過分析量本利，理清銷售量、產品成本、營業利潤之間的關系。制造費用中的變動制造費用歸銷售部門，固定制造費用歸管理部門，成本的界定更有效的界定了部門責任，最終反映部門的業績水平，為企業內部管理提供值得借鑒的會計信息。大型生產企業根據變動成本法計算的成本、利潤和銷量能夠為產品定價、定位目標客戶以及經營風險提供參考，提升企業經營效益和部門管理效率。

（三）確定零利潤點，合理配置資源。零利潤點的確定對企業預測所生產產品是盈利還是虧損具有關鍵性作用。企業通過盈虧臨界點所得出的會計信息，能夠起到預測成本、利潤等的作用，以此對企業進行有效的經營管理和控制。而在殘酷的市場競爭中，企業為了戰略規劃，可能會做出短期決策，允許產品售價低于產品成本。需要注意的是，企業需準確劃分產品固定成本和變動成本，售價必須大于產品變動成本，否則會出現銷量越大虧損越大的現象。

五、結束語

變動成本法已經成為大型生產企業生產決策中不可缺少的一部分，對于企業管理者來講，產品的生產和銷售情況都應該掌握，變動成本法能夠發展運用，與瞬息萬變的市場環境和銷量為王的市場規則息息相關，有利于企業短期決策，開展業績評價，實現企業價值最大化。

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