淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理工具的運(yùn)用

司超

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 ?企業(yè) ?管理工具

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，應(yīng)收賬款被普遍運(yùn)用于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。應(yīng)收賬款是企業(yè)以賒銷的方式給予購(gòu)買方的商業(yè)信用，同時(shí)也是企業(yè)在該項(xiàng)銷售活動(dòng)中被購(gòu)買方占用的資金。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的組成部分，是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入的保障，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和資金周轉(zhuǎn)有著至關(guān)重要的作用，因此對(duì)于應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)不可忽視的課題。企業(yè)需要采取科學(xué)有效的方法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制，以增加資金效率、降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。本文從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可供運(yùn)用的管理工具入手，為應(yīng)收賬款的管理提供一些思路和措施，以期提高應(yīng)收賬款管理水平，控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款是一柄雙刃劍，管理得當(dāng)與否，影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。應(yīng)收賬款可以作為一種促銷手段，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高市場(chǎng)占有率，發(fā)揮規(guī)模效益，支撐企業(yè)成長(zhǎng)型戰(zhàn)略;可以作為一種降庫(kù)存手段，盤活存量資產(chǎn)，減少存貨積壓，釋放供應(yīng)鏈活力;可以作為一種融資工具，提高籌資靈活性，增強(qiáng)資金調(diào)度能力，改善企業(yè)現(xiàn)金流入。但是，應(yīng)收賬款需要控制在合理的范圍內(nèi)，如果不加約束，放任增長(zhǎng)，一旦超出企業(yè)承受能力，將給正常運(yùn)營(yíng)造成重大不利影響。首先應(yīng)收賬款高位運(yùn)行意味著購(gòu)買方占用企業(yè)大量資金，導(dǎo)致銷售變現(xiàn)的周期延長(zhǎng)，企業(yè)為維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不得不尋求各種融資渠道以補(bǔ)充現(xiàn)金流，使得資金成本額外增加，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率下降;其次應(yīng)收賬款的任意增長(zhǎng)將會(huì)導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)的增加，不可避免的出現(xiàn)超出合同約定付款期尚未收回的款項(xiàng)即逾期應(yīng)收賬款;逾期應(yīng)收賬款加大了貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)，易造成資產(chǎn)流失，而針對(duì)逾期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，將直接影響企業(yè)利潤(rùn);再次應(yīng)收賬款的不斷增加將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)與客戶之間的經(jīng)營(yíng)關(guān)系日趨復(fù)雜，賬務(wù)核對(duì)不清、合同執(zhí)行不力等因素均會(huì)造成購(gòu)銷雙方關(guān)系緊張，甚至涉及法律糾紛與訴訟，造成企業(yè)潛在法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響企業(yè)社會(huì)形象。對(duì)于上述情況，企業(yè)需要做出利弊衡量，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砉ぞ撸瑢?duì)應(yīng)收賬款加以妥善管理。

三、應(yīng)收賬款管理工具的運(yùn)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理工具

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)來源于其可回收性，購(gòu)買方存在各種原因?qū)ζ髽I(yè)應(yīng)收賬款的可回收性產(chǎn)生影響，例如客戶經(jīng)營(yíng)不善面臨倒閉、財(cái)務(wù)狀況惡化而拖欠貨款、因合同糾紛而拒不支付、因賬務(wù)不清而少付漏付等。企業(yè)一方面要加強(qiáng)客戶信用管理，及時(shí)掌握信用變動(dòng)情況，了解客戶履約能力，準(zhǔn)確核對(duì)往來賬務(wù)，維持良好客戶關(guān)系;另一方面，可以借助風(fēng)險(xiǎn)管理工具，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)源，有的放矢，提前籌劃，將損失降至最低。

企業(yè)可以由風(fēng)控部門牽頭，營(yíng)銷部門、財(cái)務(wù)部門配合，建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，設(shè)置一系列風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，每項(xiàng)指標(biāo)設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)承受度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警頻度。重要性不同的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警頻度也有所不同，例如關(guān)鍵性的指標(biāo)，可以提高預(yù)警的頻率，設(shè)置為按月預(yù)警、按周預(yù)警等;非關(guān)鍵性的指標(biāo)，可以適當(dāng)降低頻率，設(shè)置為按季度預(yù)警或者半年預(yù)警等。風(fēng)險(xiǎn)承受度包括正常、關(guān)注和預(yù)警三類，正常表示該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)良好，所指向的風(fēng)險(xiǎn)事件得到了有效控制;關(guān)注表示該項(xiàng)指標(biāo)偏離正常值，但尚在企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，需要分析風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施;預(yù)警表示該項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重偏離正常值，企業(yè)選擇承受該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致重大不利影響，需要立即分析風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響，申請(qǐng)啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是個(gè)閉環(huán)的體系，預(yù)警指標(biāo)提示風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)明確責(zé)任單位和責(zé)任人，確定應(yīng)對(duì)措施，持續(xù)跟進(jìn)，確保落實(shí)到位，直至下一預(yù)警周期該項(xiàng)指標(biāo)恢復(fù)正常。

企業(yè)可以根據(jù)自身應(yīng)收賬款的實(shí)際情況和管理能力，選擇設(shè)置合適的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。可供參考的指標(biāo)包括：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回款率、逾期應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率、逾期應(yīng)收賬款客戶數(shù)、長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款占比等指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率衡量周轉(zhuǎn)速度和回收效率，當(dāng)周轉(zhuǎn)率偏低時(shí)，代表應(yīng)收賬款的平均回款周期較長(zhǎng)，存在逾期風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)收賬款回款率計(jì)算公式為本年累計(jì)回款/（上年末應(yīng)收賬款余額+本年新增應(yīng)收賬款金額），是衡量已形成的應(yīng)收賬款在一定時(shí)間內(nèi)獲得資金回籠的能力，是持續(xù)漸進(jìn)的指標(biāo)，隨著時(shí)間進(jìn)度的推移，回款率將逐漸上升，若回款率達(dá)不到預(yù)期水平，則該客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)加大;逾期應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率和客戶數(shù)是從比率和數(shù)量?jī)蓚€(gè)維度衡量逾期應(yīng)收賬款變動(dòng)的指標(biāo)，良性發(fā)展的企業(yè)，逾期應(yīng)收賬款的總額和逾期客戶數(shù)量應(yīng)逐年下降;長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款占比指標(biāo)是1年以上應(yīng)收賬款占總額的比重，比例越高，代表可能形成壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)越高。在實(shí)際運(yùn)用中，以周轉(zhuǎn)率指標(biāo)為例，假設(shè)某企業(yè)正常回款周期為6個(gè)月，最長(zhǎng)不超過1年，若超過1年則有資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，那么該企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)大于2，風(fēng)險(xiǎn)承受度為正常;小于1為預(yù)警;介于1和2之間為關(guān)注。若某月測(cè)算周轉(zhuǎn)率為1.3，代表企業(yè)平均回款周期被拉長(zhǎng)，可以進(jìn)一步將指標(biāo)分解，找出風(fēng)險(xiǎn)原因，明確責(zé)任人，制定改善措施并落實(shí)，直至指標(biāo)恢復(fù)正常，從而消除潛在風(fēng)險(xiǎn)損失。

除此之外，企業(yè)還可運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)管理工具包括風(fēng)險(xiǎn)客戶名錄的建立。企業(yè)可以由風(fēng)控部門、營(yíng)銷部門牽頭，建立風(fēng)險(xiǎn)客戶名錄，滿足一定篩選條件的客戶，可以列入該名錄中。在實(shí)際運(yùn)用中，篩選條件可以包括：被各級(jí)工商行政管理部門認(rèn)定為嚴(yán)重違法失信或經(jīng)營(yíng)異常的客戶、賬齡長(zhǎng)且無變動(dòng)的客戶、連年虧損的客戶、存在違法經(jīng)營(yíng)的客戶等，企業(yè)可以由營(yíng)銷部門通過合法渠道對(duì)客戶資料進(jìn)行收集，也可以由風(fēng)控部門通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢。在風(fēng)險(xiǎn)名錄中的客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止或者減少賒銷業(yè)務(wù)以規(guī)避部分風(fēng)險(xiǎn)。

（二）績(jī)效管理工具

企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期居于高位的原因之一是缺乏有效的績(jī)效管理。企業(yè)的績(jī)效考核導(dǎo)向往往是重視銷售而忽視回款，因此會(huì)出現(xiàn)營(yíng)銷人員拿單時(shí)沖鋒陷陣、全力以赴，銷售完成后偃旗息鼓、敷衍了事的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款未能得到及時(shí)有效的管理，回款周期拉長(zhǎng)，甚至形成呆壞賬。企業(yè)可以運(yùn)用績(jī)效管理工具，引導(dǎo)責(zé)任部門和責(zé)任人員提高對(duì)回款的重視程度，遏制應(yīng)收賬款增長(zhǎng)趨勢(shì)，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)可以采用的績(jī)效修正方法包括壞賬準(zhǔn)備加計(jì)扣減利潤(rùn)、新增風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款扣減收入、呆壞賬比例扣罰、舊賬清收回款獎(jiǎng)勵(lì)等。壞賬準(zhǔn)備加計(jì)扣減利潤(rùn)作用于應(yīng)收賬款責(zé)任部門，績(jī)效結(jié)算時(shí)，由財(cái)務(wù)部門按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)該部門的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的雙倍金額扣減該部門的利潤(rùn)，使得應(yīng)收賬款的質(zhì)量與該部門的效益直接掛鉤，從而促使責(zé)任部門積極催收回款，縮短應(yīng)收賬款賬齡，減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。新增風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款扣減收入同樣作用于責(zé)任部門，該部門就某筆訂單確認(rèn)了銷售收入、形成了應(yīng)收賬款，但如果有證據(jù)表明該筆應(yīng)收賬款存在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)，無論損失是否發(fā)生，績(jī)效結(jié)算時(shí)都以應(yīng)收賬款的金額全額扣減銷售收入，使得該部門等同于銷售沒有實(shí)現(xiàn)，還要額外承擔(dān)增值稅的損失，從而促使責(zé)任部門積極評(píng)估客戶信用，審慎開展業(yè)務(wù)。呆壞賬比例扣罰、舊賬清收回款獎(jiǎng)勵(lì)作用于責(zé)任人，是對(duì)形成呆賬、壞賬的直接責(zé)任人按呆壞賬金額的一定比例扣罰，對(duì)積極收回陳年舊賬的經(jīng)辦人以一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高責(zé)任人的回款積極性。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整和完善相關(guān)績(jī)效工具，形成良好的應(yīng)收賬款獎(jiǎng)懲激勵(lì)環(huán)境。

（三）新型金融工具

新型金融工具主要包括應(yīng)收賬款證券化和應(yīng)收賬款保理，兩者既是一種創(chuàng)新的應(yīng)收賬款管理工具，也是一種融資變現(xiàn)手段。應(yīng)收賬款證券化是將符合條件的應(yīng)收賬款出售給專門從事資產(chǎn)證券化的信托機(jī)構(gòu)，經(jīng)重組整合后，以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，以應(yīng)收賬款的信用等級(jí)、質(zhì)量和現(xiàn)金流為定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，向資本市場(chǎng)發(fā)行有價(jià)證券，從而完成應(yīng)收賬款的融資變現(xiàn)，對(duì)企業(yè)而言直接降低了應(yīng)收賬款總額，減少了壞賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)以較低的成本獲取了融資資金。應(yīng)收賬款保理是將符合條件的未到期應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，獲取銀行的流動(dòng)資金融資，達(dá)到應(yīng)收賬款變現(xiàn)的目的，對(duì)企業(yè)而言相當(dāng)于支付一定的成本提前收回了該筆應(yīng)收賬款。

運(yùn)用金融工具促使應(yīng)收賬款變現(xiàn)回籠，是區(qū)別于傳統(tǒng)催收手段的應(yīng)收賬款管理新方式。在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)需考慮一些客觀因素，如金融機(jī)構(gòu)的授信條件、應(yīng)收賬款的資質(zhì)以及所需要付出的成本等，不應(yīng)盲目操作。

四、總結(jié)

應(yīng)收賬款的管理是關(guān)系到企業(yè)是否良性發(fā)展的重要因素，從企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀出發(fā)，設(shè)計(jì)和運(yùn)用各項(xiàng)管理工具，提升應(yīng)收賬款管理能力，有利于改善資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮應(yīng)收賬款對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1]王婧.A企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制改進(jìn)研究[D].湖南大學(xué)，2017.