我國推行綠色稅制的現狀及建議

夏娟娟

【摘 要】 習總書記提出：“既要金山銀山，又要綠水青山，金山銀山不如綠水青山。”在我國經濟持續發展的過程中，環境的破壞已經成為不容忽視的一個問題，犧牲生態環境來謀求經濟發展的方式暴露出了極大的弊端，保護生態環境已經成為建設富強民主文明和諧美麗的現代化強國過程中的一個重要方面。稅收是作為我國財政收入的重要組成部分，是國家治理的重要手段，在環境保護方面同樣發揮著重要作用。

【關鍵詞】 綠色稅制 稅收優惠 環境保護

一、國外綠色稅制的發展

在國外，尤其是西方國家，在經歷了比中國早幾十年的快速發展，耗費大量資源的同時導致環境惡化之后，已經形成較為完整的綠色稅收體系，其中，美國、日本和荷蘭的綠色稅收制度建設處于世界前列。

美國的綠色稅制包括對產生臭氧的化學品征收消費稅、對汽油征稅、對固體廢棄物征稅、對開采資源征收開采稅等;此外，美國對不同綠色稅種的稅率不同，比如，針對化學品征收的環境稅的稅率受到調整系數的影響，企業想要降低稅負從而減少對化學品的使用;再者，美國具有非常全面的綠色稅收優惠政策，比如，對有關保護環境的高新技術和高新產品基于所得稅方面的減稅政策，企業可以稅前扣除以環境保護為目的發行的債券等。

日本地少物乏的現實使得日本政府和民眾很早的意識到保護環境節約資源的重要性，且自本世紀初就開始制定一系列環境保護稅方案，從不同方面給予企業稅收優惠，鼓勵企業節能減排，減少環境污染，同時制定《節約能源法》來有效治理浪費資源的現象，鼓勵企業使用環保設備，提供資源利用效率，降低資源浪費。

荷蘭早在二十世紀六十年代就把綠色稅收納入稅制，是最早征收垃圾稅的國家之一。荷蘭的綠色稅收的稅種豐富，有資源稅、水稅、垃圾稅、噪音稅、剩余糞肥稅等，且每一稅種的規定詳細明確，稅務機關能夠準確針對特定行為征稅;荷蘭在征收環境稅同時采用償還制度，促進環境產業的發展，支持開發和推廣有利于環境的設備投資。

二、我國綠色稅制的發展現狀

我國的稅收體系共有十八個稅種，其中與環境保護有關的稅種有八個，包括資源稅、消費稅、城建稅、城鎮土地使用稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅和環境保護稅。其中資源稅對部分資源征稅，并使資源稅內化到資源價格之中，有利于形成合理的價格機制;環境保護稅是對超過法律規定范圍的大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲等四類應稅污染物征的稅，旨在通過征稅迫使企業減少污染物的排放;消費稅種針對煙花、鞭炮、涂料、電池等征收的稅均具有保護環境的作用，能夠將資源的負外部效應內部化。

除了在以上特定稅種以外，其他稅種中的優惠政策同樣具有環保作用。在增值稅方面，對資源綜合利用產品和勞務實行即征即退，對于節能服務公司轉讓項目中的貨物給用能企業，免征增值稅;在企業所得稅方面，對符合條件的環境保護、節能節水項目自取得第一筆收入的年度起前三年免征企業所得稅，第四至六年減半征收企業所得稅，對購置使用的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10%可在五個納稅年度抵免應納稅額，對高新技術企業、技術先進型企業減按15%征收企業所得稅，對企業研發費用加計扣除75%等;在車船稅、車輛購置稅方面，對新能源汽車在采取暫緩征收車輛購置稅，免征車船稅的辦法;在關稅方面，對部分資源耗費大的產品出口加征關稅，減少出口，對資源耗費大的產品進口關稅予以優惠，鼓勵進口。

三、我國綠色稅制發展存在的問題

我國的綠色稅制發展還處于探索階段，稅制體系尚未成熟，還存在著一些問題。

1.綠色稅制尚未形成體系。相對于國外成熟的綠色稅收體系，我國關于環保方面的稅種數量仍較少，且大多數以各稅種中的優惠政策形式存在，還未形成系統的體系。

2.針對環保的優惠力度不夠。我國的稅收優惠政策較為分散，主體內容不盡相同，同時稅收優惠主要是減免稅額形式，沒有體現扶持力度的分級區別，在提高企業可持續發展方面缺乏積極性，未能充分發揮稅收調控企業發展方式的引導作用。

3.環保稅的效果有限。《環境保護稅法》是我國第一部“綠色稅制”的單行稅法，僅僅對四類污染物進行征稅，但是對比如污水與生活垃圾集中處理等排放的應稅污染物不征稅，這對減少城市垃圾排放的作用有限，不能有效激勵居民和企業形成環境保護、節約資源的意識，因此僅靠環保稅來保護環境顯然是不夠的。

四、針對我國綠色稅制發展的建議

1.建立獨立的環保稅種

我國現階段僅僅靠各稅種的優惠政策來發展綠色稅制顯然是不夠的，在符合我國國情的前提之下，借鑒國外成功的經驗，更多獨立的環保稅種應該被建立，并且相互聯系形成系統的體系，擴大環保稅種涉及范圍，增加企業和個人破壞環境、浪費資源的成本，讓更多治理行為有法可依。

2.加大稅收優惠政策

除了建立獨立的環保稅稅種之外，還應該在其他稅種中增加更加詳細的優惠條例，將優惠政策進行細化和分級，使企業通過享受更多更細致的稅收優惠來完善企業經營活動，同時通過稅收補貼和稅收懲罰來引導企業提高環保意識，正視節能減排。

3.依法落實稅收政策

綠色稅制既包括稅收優惠，又包括稅收懲罰，政策的落實離不開二者的共同作用。這就要求稅務機關對申報享受稅收優惠的納稅人進行識別和征管，確保納稅人申報內容的準確性，同時還要進行風險管理，對于虛假申報采取懲罰措施;同時，稅務機關還要防止出現收“過頭稅”的風險，認真嚴格落實減免稅申報管理程序和納稅人服務規范要求，確保綠色稅制的具體稅收政策落地生根。

【參考文獻】

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