行政事業單位內部控制管理研究

陳敏慧

摘 要：本文針對行政事業單位內控管理相關問題提出了具體的對策建議，旨在為行政事業單位內控管理的優化與完善提供借鑒，以確保經濟活動合法合規，有效防范舞弊，促使行政事業單位更好地履行公共職能。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;問題;對策

一、 行政事業單位內部控制的內涵及意義

1.內控的內涵

內控是單位為了防范和管理經濟業務活動風險而建立的內部管理體系，該體系由內部控制的環境、風險的評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成。在靜態上體現為各項內部管理制度以及落實制度所需控制的程序和采取的措施。在動態上，內控是行政事業單位通過制定各項規章制度并切實執行，為實現控制目標和應對各種財務風險的自我約束和規范的全過程。

2.行政事業單位內部控制的意義

內控是行政事業單位與國家政策保持高度一致的具體措施，是依法治國的重要組成部分，是建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府的需要，是新形勢下預防腐敗的有力助手，是提高單位內部管理水平的行之有效的方法。

二、行政事業單位內控存在的主要問題

1.內控體系不夠健全

在財務管理不斷發展的過程中，各項與政府會計相關的法規也在不斷出臺，這些法規的頒布實施對行政事業單位的財務建設有積極作用。這類法規主要是從財務風險角度入手，對整體內部會計水平的提高具有明顯的意義。雖然法規方面的保障水平在不斷提高，但是在行政事業單位財務控制仍然會出現一些問題，這主要是因內控體系不夠完善，單位人員的崗位職責不明確，內部相關的重要決策執行力不夠，這些問題導致了財務信息的不真實。其中，內控體系的不健全是行政事業單位普遍存在的問題。

2.管理人員缺乏內部控制意識

目前部分行政事業單位的負責人內控意識相對淡薄，對建立健全單位內部控制制度的重要性和現實意義的認識不夠，認為單位已經建立各項制度，財政部門還推行實施了相關財務管理制度，根本沒必要建立內控制度。還有的管理者把主要工作重心放在經營與經濟效益方面，對內控管理有所忽視，對內控的認識也停留在會計控制上，認為參與內控管理是由財務部門負責，與自身沒有多大關系，參與度不高。還有的管理者凌駕于內控之上，從而導致了內控流于形式，給行政事業單位內部控制工作的開展帶來了阻礙。

3.財務內部控制體系建設多以第三方外包為主，且實施效果不佳

行政事業單位內控體系的建設實施時間不長，內控規范明確了財務管理方向、內容和重點等，但在實際工作中，各單位怎樣結合各自的業務特點做好內控體系設計，可借鑒的經驗還不是很多，工作中起到的效果和作用還不明顯。在實際工作中，行政事業單位為了完成內部控制的硬性檢查，會聘請第三方設計內部控制系統，但該系統僅停止在對付檢查上，僅僅只是完成了此項工作的檢查要求，沒有發揮內控該有的作用。

有的單位沒有開展風險防范評估，所建立的內控制度不符合單位的情況，操作性和針對性不夠強，沒有覆蓋單位層面和業務層面，全面性原則踐行不到位。還有些單位沒有按照規范的要求，沒有重點關注行政事業單位的預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同等管理方面的重點，工作中對經濟業務、財務管理和會計核算方面的考慮相對多一些，內控設計、運行和監督等考慮較少，致使部分行政事業單位沒有從本單位的實際出發，找到實行內部控制的有效方法。

4.缺乏既懂財務管理又熟悉信息化建設的專業人才

行政事業單位內控的主要工作是對單位所有經濟活動的業務流程做出梳理，進行風險識別和風險評估，制定出風險應對措施，最終對單位經濟業務活動進行合規性控制。因此，內控設計人員需要具備較全面的財務專業理論知識和豐富的實踐經驗。若要想內部控制真正發揮作用，應加強信息化建設這項工作。當前，內控人員基本由財務兼任，內控工作僅停留在普通經濟業務和經費收支上。內控工作涉及的部門較多，財務專業性相對也較強，對人員掌握計算機水平的要求相對較高，目前各單位人員配備已不能滿足內控工作的需要。

三、行政事業單位內控的優化措施

1.應從制度層面對內控建設提出具體要求

省市區的財政部門應當聯合巡視、審計、紀委等監督機構，應分期分批地開展內控體系建設的專業和技能培訓，強調各單位主要領導是建立內控體系的第一責任人，要求必須要參加學習。行政事業單位內控是以預算為主線，以資金管控為中心。公共資金絕對不允許貪污和浪費，行政事業單位只有遵守法律法律法規，且遵守預算花錢的規矩，履行好國家賦予的職責，才能與國家保持高度一致。

2.加強管理人員的內部控制意識

各單位應對此項工作予以高度重視，成立由單位主要領導親自擔任組長的內控領導小組，認真研究本單位的內控工作，指定財務、審計等部門牽頭具體組織實施工作，明確部門責任，在當年編制或調整預算，根據實際情況安排自己人或聘請社會中介機構來完成。保證內控手冊的編寫質量，定期開展自我評價，全面查找不足和缺陷，聘請有資質的社會中介機構實施內控審計，以提高權威性。

單位負責人還需把建立內控的要求傳達到行政事業單位各個部門，讓每一位干部和職工都能認識到內控管理的重要，調動大家的積極性，讓全體人員都能自覺參加到內控建設中，團結合作，建立良好的內控環境，在提高整體工作效率的基礎上，促進單位內控制度健康有序開展。

3.單位應建立行之有效的內部控制體系

各單位在內部控制建設上，應有先進的理念和思維，要逐步完善內部控制智能化系統。依托行政事業單位目前正在使用的國庫支付系統、預算系統、工資統一發放系統、政府采購系統、績效評價系統、會計核算系統等，整合各經濟業務使用的成熟系統，建立內部控制大數據平臺。通過該平臺在經濟活動各業務流程審批的節點上進行控制，結合計算機系統，整合內部控制系統的設計人員、軟件開發人員、專家團隊人員、第三方建設人員，在現有的基礎上對制度流程完善，再嵌入軟件系統，克服隨意性。

將此做法在一個系統或一個區域內試點，將行政事業單位較好的內部控制系統模板進行總結推廣，為各單位建立切實可行的內部控制系統提供服務，這樣才能建立真正的、完備的、效果好、效率高的內部控制系統，對經濟業務實行全生命周期控制。

4.行政事業單位要注重財務人才隊伍的建設

財會部門往往作為內部控制建設的牽頭部門，因此，作為行政事業單位的財務部門就責任重大。既要熟悉單位管理的各方面要求，各業務科室的工作規章制度和流程，找出經濟業務的各風險點和控制點，設計業務審批流程，能對單位業務活動全盤掌握，而且要根據經濟業務活動的變化，對內控制制度的流程進行更新和再造，還須具備一定的組織協調能力，能夠組織協調單位的負責人、部門負責人、業務科室負責人、經辦人員、開發人員和第三方機構等，才能開始做好此項工作。

除此之外，還須具備較高的計算機水平，熟悉使用現有系統工作流程，能夠提出考慮單位實際情況的可行的內部控制系統建設方案。還需根據經濟業務的不斷變化和國家財經政策制度的變化，進行流程再造和系統更新，不斷進行動態監測。應優化單位的機構設置，充實財務機構，配備相應的財務人員，明確其崗位職責，加強財會人員的培訓管理，提高會計人員的職業道德素養，不斷加強后續教育，適應工作的需要，真正擔當起內控建設執行重任。

四、結語

行政事業單位建立全面有效的內控制度，使內控貫穿內部決策、實施和監督檢查的全過程，規范各部門的活動是行政事業單位內部控制的目標。但是，行政事業單位內部控制當前存在體系不健全、管理意識匱乏、內控專業化人才缺失等問題，致使內控的成效不佳。

因此，各單位須建設系統的內控體系，實現經濟業務全生命周期控制，設置經濟業務風險控制點，合理保證各單位經濟業務合法合規。整合預算、資產、政府采購、國庫支付和會計核算等相關業務系統，這樣才能保證國有資產的安全和經費使用的有效性，才能使各項財務信息的真實和完整，才能有效防范舞弊和預防腐敗，真正發揮內部控制應有的作用。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）