全面預算視角下醫院成本核算管理工作探析

練玉蘭

摘 要：醫院成本管理是當前我國公立醫院經濟管理下必不可少的部分，從目前我國公立醫院成本管理現狀來看主要存在如內部控制薄弱、成本管控意識欠缺成本管理與預算管理模式單一、難以全面綜合對醫院成本支出實施管控等問題。而實施全面預算管理能夠有效改善醫院成本管理不足的現狀，不僅能夠調動各個部門降低費用支出的積極性，而且還能夠增強職工的成本管控意識，從而有效降低醫院成本支出。全面預算要求公立醫院明確成本控制目標、樹立成本管控理念、完善醫院內控審計制度、嚴格把控費用支出，由財務部門作為管理部門統籌兼顧，合理高效分配資金，從而提升醫院成本管理質量水平。

關鍵詞：全面預算;成本;管理;醫院

醫院成本管理包括醫院經營管理的各個方面，如物料設備采購、職工薪酬以及其他相關支出。根據國家衛計委公布的2018年我國公立醫院預算支出數據統計顯示，2018年我國公立醫院項目預算支出為218503.94萬元，較2017年項目預算支出總體增長比例較低。目前來看，我國衛生資源投入規模在不斷擴大，而醫療市場競爭日益激烈，公立醫院要在競爭中占據優勢地位，就必須做好成本管控，從而提升競爭力。

一、當前我國公立醫院成本管理現狀

我國公立醫院平均成本支出由2012年1.3億增長到2018年的2.6億，而2012―2018年醫院成本支出收益率并沒有發生顯著增長，在一定閾值區間進行波動，波動區間為3.89%～5.32%，其中在2016年該比例下降至3.75%，并且自2016年后我國公立醫院收入雖在增長，但是收入增速低于成本支出增速。2016年我國公立醫院的平均業務成本支出大約為1.67億，占平均成本支出大約83.72%?？傮w來說，成本管理是當前我國公立醫院必須進行完善的管理活動，還存在些許問題導致難以發揮出成本管控的作用。

1.預算管理與成本管理模式單一

現代醫院成本管理多數采用預算管理的模式，科學的預算體系不僅能夠幫助醫院管控成本支出，還能夠起到部門之間協調等作用。但是許多醫院預算管理模式大多流于形式并沒有落到實處，更多是為了應付上級考核審查，沒有根據自身實際情況來實施精細化的預算管理，導致難以發揮出全面預算管理的作用。

成本管理工作是貫穿醫院經營管理的工作，成本管理的質量會直接影響到成本管理工作的成效。許多偏遠城市的醫院對成本核算的范圍以偏概全，沒有進行全面考慮，忽視了投資的機會成本，而機會成本則是判斷項目是否可行的重要標準，應當將其納入考慮范疇，并且醫療設備損耗、運轉的成本支出以及由于決策失誤導致投資失敗的沉沒成本都沒有納入其中。并且不同醫院對成本支出的統計存在差異，由此得出的統計數據可能不能真實反映成本支出狀況。另外，醫院的預算管理與成本管理之間相互孤立，導致成本管理核算的數據不能被預算編制所使用，導致預算方案脫離實際難以發揮作用。

2.公立醫院成本支出比較大，浪費現象比較嚴重

公立醫院近年來成本支出日益增多，無論是設備、藥品采購還是職工薪酬等，伴隨著公立醫院的規模逐步擴大，成本支出也會隨之增加。近年來許多公立醫院都是通過銷售藥品來帶動醫院收入，數據顯示過去五年間，公立醫院藥品采購支出占據成本支出達到38%，其中許多?？漆t院比例甚至高達73%。隨著醫院體制改革深入，過去以藥養醫的模式逐漸被取代，但是并沒有給醫院的經營規模有實質性的影響。并且國家衛生資源的投入通常將醫院的規模作為參考指標，這就使許多公立醫院產生一些誤解，通過擴大經營規模從而獲得更多的衛生資源支持，這種盲目的擴張忽視了經營管理效率。醫院擴大規模通常需要巨額成本支出作為代價。許多公立醫院進行規模擴張，沒有經過嚴格的可行性分析并編制合理的預算支出，這就導致醫院進行采購時比較盲目，造成不必要的浪費支出，增加了成本支出。另外醫院許多科室在申請領用藥品的時候根據實際需求進行申領，而庫存管理便默認領用即消耗使用了，便計入成本。這種統計方式會造成成本統計出現較大偏差，從而造成財務報表數據不能真實反映醫院成本支出，不利于管理層做出有效決策。

3.公立醫院成本管理制度不完善

新醫療體制要求醫院的成本管理工作應當由財務部門負責管理。事實上許多公立醫院成本管理模式主要是各個科室或者部門自行統計相關成本、費用支出狀況，然后上報至財務部，由財務部進行統計匯總。而這種成本管理制度會忽視成本管控工作中的細節之處，有些部門為了做好部門預算可能會虛報或者漏報成本支出，導致虛增部門收益。在這種管理模式中，財務部門只是進行簡單統計工作，沒有對成本支出進行有效管控，造成成本管理工作較為混亂。

從當前公立醫院成本管理現狀來看，許多醫院沒有制定成本管理規章制度，這就造成成本管控工作無章可循，管理混亂。即使有的醫院構建相關管控制度，但并不是獨立制度而是依附于其他制度而存在。例如，現在許多醫院將成本管控制度納入內部控制制度，缺乏明確制度約束，成本管控難以發揮出有效作用。制度不完善，各個科室之間難以準確衡量成本支出，使許多醫院提出的將成本管控與績效相掛鉤淪為空談。

4.員工成本管控意識薄弱，內部監管機制不健全

許多員工將成本管控工作視為財務管理部門的責任，而自身盡好崗位職責，缺乏成本管控意識，導致藥品等消耗過快，加劇了醫院成本支出。另外公立醫院通常不會設置專門的成本審計監管部門，醫院在采購儀器設備藥物的時候，缺乏內部監督機制，采購程序不夠透明，導致醫院采購過程可能存在資金流失。

二、全面預算視角下改善醫院成本管控工作對策

1.實施全面預算管理模式

公立醫院屬于社會公益團體組織，為人民群眾提高醫療服務，因而醫院不應將盈利作為首要目標，應當在提高優質醫療服務的同時盡可能降低醫療費用。但是醫院也應當確保自身能夠穩定有序經營，充分發揮出資源的價值。對此，公立醫院可以制定詳細的成本預算目標，嚴格按照預算方案執行日常工作，減少不必要的浪費支出，提高資源的利用率。編制精細化的預算方案能夠為醫院日常經營管理工作提供詳細指引，能夠合理避免不必要支出，提高成本管理工作的效率。另外，在實施全面預算管理的同時，醫院應當嚴格按照預算方案來執行工作，確保能夠有效發揮出預算管理作用。

2.健全醫院成本管控制度

醫院成本管控工作必須要有嚴格的制度作為保障，確保成本管控工作能夠有序進行。應當制定相應的制度規范，積極吸收各部門的建議來制定相應的規范制度，將績效考核與成本管控工作納入制度規范當中，以制度作為約束來提高成本管控工作。針對全面預算管理工作，從預算方案的編制、執行以及考核評估應當交由財務管理部門進行領導，從全局角度出發統領各個部門積極參與到成本管控工作當中。做好成本管控工作事前、事中、事后全過程掌控。

3.將成本管理與績效相結合，提高成本管控理念

提高醫院職工的成本管控意識，每位員工都應當具有主人翁的意識，以身作則從自身出發節約成本支出，從而在醫院內部形成良好的成本管控理念。另外醫院應當立足實際，量體裁衣，根據醫院的規模來制定相應的人員安排，不能盲目擴大規模都招納過多職工，造成員工薪酬支出劇增，大大增加了成本支出。并且，對每個崗位的進行職責明確，將人員應用到最適宜的崗位上，重視對員工激勵，發揮出績效獎勵的激勵作用，從而更加高效管理人力資源。最后，醫院在制定全面預算方案后，應當積極在內部進行通知，鼓勵大家相互監督，提高大家腿成本管理的意識。

4.完善內部監督管理機制

內部監督管理機制往往能夠起到降低成本支出的作用，而醫院由于成本結構復雜，內部控制建設難度較大，造成許多醫院內部控制不完善，缺乏有效的監督管理機制。醫院成本支出通常涉及大量的資金支出，資金往往是許多問題迸發的源頭，因而加強對資金的管控，對醫院資金支出進行監督，實時跟蹤，并進行信息公平，保障相關支出信息透明。另外，針對成本管理工作不力職員也應當進行相應的懲罰。完善內部監督管理機制能夠有效約束相關人員克制自身行為，盡可能將無謂損失降到最低，從而實施有效的成本管理。

三、結語

現代醫院應當通過全面預算管理來實施成本管控，將預算工作貫穿至成本管控的全過程，通過合理的配置衛生資源來實現社會效益最大化是成本管控的最終目標。成本管控要按照制度規范進行執行，充分發揮資源的價值與績效的激勵作用，在醫院內部樹立成本管控理念，建立內部監督管理機制，這樣才能發揮出成本管控的作用，這也是當前我國公立醫院在前進路上亟待解決的問題。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）