中小學校內部控制存在的問題及對策分析

樓霞軍

摘要：完善的內部控制能合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，能有效防范舞弊，提高教學服務質量。中小學校由于單位職能的特殊性，在內部控制上具有與一般行政事業單位不同的特色。從近幾年我市中小學校目前狀況分析，目前中小學校內部控制仍較為薄弱，有待進一步加強完善。

關鍵詞：中小學校;內部控制;問題;對策;分析

一、中小學校內部控制存在的問題

（一）單位層面內部控制存在的問題

1.內部控制工作的組織機構不明確

未明確內部控制工作牽頭部門，也未形成完整的內部控制組織機構，一旦碰上突發問題，無法及時找到能解決問題的相關職能部門，同時各職能部門會形成互相推諉的現象。

2.關鍵崗位管理混亂，內部控制機制不完善

大部分中小學校對于什么是關鍵崗位、什么是不相容崗位等概念比較模糊，由于組織機構不夠明確，所以相應的控制機制也不盡完善，會出現日常事務的決策、執行和監督由一個部門兼而完成，關鍵崗位長時間由一人擔任，不相容崗位未能有效分離等現象。

3.內部控制制度不夠健全

一般中小學校都會制訂一些日常管理用的內部控制制度，但是總體上來說內部控制制度仍不夠完善、健全，仍存在部分制度長期未修訂已不適應現狀、部分制度照搬樣本不適合本單位具體情況、不經常發生的經濟業務沒有制度可依等問題。

4.風險評估機制未能有效建立

風險評估機制未能有效建立，對于內部關鍵崗位的設置、不相容崗位的監督以及內部控制制度的制訂往往未能定期檢查并形成書面建議書，且未定期對學校的內部控制進行風險評估。

（二）經濟活動業務層面存在的問題

1.預算編制及執行存在的問題

（1）預算編制脫離實際

預算編制脫離實際，僅將人頭經費等基本支出納入年初預算，未將一般轉移性支付等經常性專項支出納入年初預算，造成預、決算差異較大的問題。

（2）歷年預算編制口徑不統一

同樣的經濟事項預算科目編制不夠統一，如食堂收入上一年度在“事業收入”科目反映，下一年度又體現在“其他收入”科目，導致上下年的預算、決算產生不合理差異。

（3）預算執行率不高

中小學校人頭經費等基本支出預算執行率較高，但是專項經費的執行率偏低，這是由于：①未將專項資金收入納入年初預算;部分專項資金在臨近年底集中下達來不及實施;②項目申報脫離實際，專項資金實際支出遠小于預算安排。

2.財務管理存在的問題

（1）貨幣資金管理不規范

部分中小學校存在未對貨幣資金進行定期、不定期的抽查盤點，以及對銀行存款余額與對賬單核對檢查的工作，容易造成庫存現金出現坐支、零星收入不入賬以及銀行存款未達賬項長期不作調整的現象。

（2）票據管理不規范

在票據管理方面，部分學校未設置票據管理臺賬，無法及時查詢已開具及未開具的票據信息。票據未交專人保管，存在拆本開具、遺失票據等問題。

3.合同管理存在的問題

學校領導未經授權擅自以學校名義對外簽訂合同;合同簽訂的各要件不符合《合同法》要求，部分合同甚至缺失合同要件;合同履行過程缺少有效監控，無法及時應對合同糾紛;無各類合同臺賬，與經濟活動有關的合同，各歸口部門未提交財務部門作為賬務處理的依據。

二、完善中小學校內部控制的對策分析

內部控制是一個過程，它滲透于單位管理和服務活動整個過程并貫穿于活動始終。在建立與實施內部控制時須遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應性原則。整體內部控制體系的建設包含了各種業務的經濟活動，通過明確業務的環節流程，對經濟活動的整體風險作出分析，將其確定。并依照分析內容，制定對應的風險防范策略，來借此完善單位內部管理制度并使之有效執行。針對上述存在的問題，我們提出如下對策：

（一）完善單位層面內部控制對策分析

1.構建內部控制組織機構，明確部門權責

根據每個學校的特質，分析、理順業務流程，并構建內部控制組織機構，將各個崗位的職責進行詳細的劃分，確保權責切實落實到各部門，避免出現權責不清或混亂的情況。單位組織結構的設置應根據專業化分工、有效協調和精簡節約的原則進行機構和部門的設計，來實現單位目標所需要的工作分解，使各職能部門既有分工又有聯系的工作，從而實現學校的共同目標。建議繪制內部控制組織機構圖，方便按圖索驥快速確定職能部門，解決突發事件。

2.明確關鍵崗位，確保不相容崗位有效分離，理順內部控制機制

學校應當根據單位性質和特點建立健全內部控制關鍵崗位責任制，各關鍵崗位工作人員應具備相應的資格和能力，各關鍵崗位工作人員實行輪崗。對各經濟活動的決策、執行、監督實現有效分離，確定不相容的崗位，并使之相互分離，以達到相互制約和相互監督而減少舞弊的發生。

3.有效建立風險評估機制度

學校應進行至少一次的年度經濟活動風險評估，此外，一旦經濟活動或者外部環境發生重大變化，單位應組織開展風險評估，應當成立風險評估領導小組進行風險重估，由單位負責擔任組長。風險評估從單位層面和經濟業務層面進行評估，并將評估結果以書面形式提交領導班子以期進一步完善內部控制。

（二）完善經濟活動業務層面內部控制對策分析

1.加強預算業務控制，進行全面預算管理，提高預算執行率

建立全面預算體制，合理科學地編制預算;嚴格按照批復的預算安排收支，以期提高預算執行的有效性;加強決算管理，確保決算真實、完整、準確。

2.加強財務管理控制，特別加強貨幣資金、票據及收支業務的管理

完善貨幣資金內部控制管理，貨幣資金內部控制圍繞貨幣資金的安全性、完整性、記錄的真實可靠性以及效益性展開;加強票據內部控制管理，學校應當明確各票據的購買、保管、領用、背書轉讓等環節的職責權限和處理程序，并設票據專管員保管票據，建立票據登記臺賬對票據的增減變動情況進行記錄;健全收入內部控制管理，所有的收入須做到及時入賬，嚴禁設立賬外賬;加強支出內部控制管理，特別是加強支付審批和付款執行管理，確保支出業務的支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離;加強財務制度建設和會計人員素質培訓，提高會計核算質量。

3.加強基本建設管理，建立健全項目議事、審核機制，提高資金使用效率

建設項目的可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等崗位為不相容崗位，應該相互分離。同時應當建立項目審核機制，嚴格按照國家相關規定進行招投標工作，并對項目資金做到專款專用，在批準的投資概算額度內計量支付工程款，嚴禁截留、挪用項目資金。在項目竣工后，應在國家規定時間內完成竣工決算、并組織完成決算審計，根據批復的竣工決算和有關規定辦理資產移交。

4.加強合同內部控制管理，特別加強合同授權、審批、訂立以及執行環節的管理

按照《合同法》及其他相關國家法律法規的要求訂立合同，合理設置崗位，明確合同的授權審批和簽署權限，嚴禁私自以學校名義對外簽訂合同或超出授權范圍簽訂合同。各合同實施歸口單位應與財會部門互相溝通協調，以實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。與此同時學校方面應建立合同履行監督審查制度，及時對合同變更、增訂以及解除等各類情況進行審核。

參考文獻：

[1]王勇.論行政事業單位如何加強內部控制建設[J].現代營銷（下旬刊），2017 （09）.

[2]方紅英.論中小學如何加強內部控制建設[J].財會學習，2017 （08）.