新政背景下進項抵扣的變化、籌劃與風險

摘要：隨著國家進一步擴大減稅降費的政策實施，增值稅相關政策有了較大調整，特別是進項稅擴大抵扣范圍、不動產采用一次性抵扣以及購進的旅客運輸服務納入抵扣范圍等等，所有這些政策對增值稅進項稅抵扣帶來一定的影響。在新政背景下，本文主要從增值稅進項抵扣的變化、籌劃及風險三個方面進行闡述，以便讀者更好地適應稅收政策。

關鍵詞：新政;進項抵扣;變化;籌劃;風險

1.進項稅額抵扣變化

隨著國家實施更大規模的減稅降費，涉及增值稅進項稅抵扣方面有了較大調整，主要體現在以下方面：

1.1進項抵扣擴大了抵扣范圍

進項稅額擴大抵扣范圍主要體現在兩個方面：一是不動產抵扣由分期抵扣改為一次性抵扣;二是按財稅2016年36號文件規定購進國內運輸服務不能抵扣，但從2019年4月1日起購進國內運輸服務可以抵扣。將國內運輸服務納入抵扣范圍有利于相關行業降低增值稅稅負，也有利于體現增值稅應不加區別的能抵扣的都給予抵扣的中心特點。

1.1.1取消不動產分期抵扣，實行一次性抵扣

按照國家稅務總局最新政策從2019年4月1日起購進不動產或不動產在建工程取得的進項稅額，納稅人可以在購進當期一次性抵扣。如是4月1日前購入不動產或不動產在建工程，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額（也就是進項稅額40%部分）從2019年4月份稅管所屬期開始允許全部從銷項稅額中抵扣。當然企業也可以從4月份稅管所屬期以后進行抵扣。因為有些納稅人可能沒有了解新政策，導致其沒有在稅管所屬期及時進行抵扣，那么也允許在以后抵扣;也可能存在納稅人明知此抵扣新政，但因為種種原因，其選擇在以后月份抵扣，這也是允許的。但如納稅人一旦選擇在某月份抵扣，必須一次性抵扣，不能分期。

1.1.2允許旅客運輸服務在銷項稅額中給予抵扣的注意事項

首先，新政下旅客運輸服務可以作為抵扣憑證，必須是國內運輸才可以抵扣，國際運輸服務不允許抵扣。原因是國際運輸服務要么零稅率，要么免稅，而增值稅是一個鏈條稅，一般只有上個環節增稅了，下個環節才可以抵扣，所以，國際運輸服務因沒有征稅，當然不能抵稅。

其次，新政下的國內運輸服務的扣除憑證包括傳統的增值稅專用發票和增值稅電子普通發票（購買國內運輸服務取得的電子普通發票可以抵扣）、其他注明旅客身份信息的票證（航空電子行程單、火車票、公交車票、渡輪票、機票）。此處還要注意，前述的其他票證必須有注明旅客身份信息，才能作為抵扣憑證抵扣增值稅。另外，民航發展基金不計入計算抵扣的基礎，因為民航發展基金也是不征稅的，允許抵扣的只是機票和燃油附加征稅。

再次，新政下國內運輸服務可以抵扣，必須是與本單位建立了合法用工關系的個人發生的旅客運輸費用才是屬于可以抵扣的范圍。比如勞務派遣的，應由用工單位來抵扣;評請專家、學者來單位進行講座或相關審計等服務，兼職人員來回的飛機票、火車票、車船票等由于他們不是本單位的員工，所以，不應在本單位抵扣。

最后，是否只要有了上述票證就一定可以抵扣呢？答案是否定的。考慮是否可以抵扣，還需要確認是否符合抵扣范圍，要遵循增值稅進項稅不得抵扣的一般規定。如企業獎勵公司優秀員工出去旅游而購買的機票、船票或老板個人消費購買的旅客運輸服務，根據稅法規定用于免稅、簡易計征、計提福利、個人消費等項目不得抵扣增值稅。簡言之，能否作為進項抵扣，不僅要看憑證，還要看用途。

1.2抵扣憑證有所增加

傳統的抵扣憑證主要包括增值稅專用發票，購買免稅農產品收購發票和銷售發票，此次新政下增加了車票、船票、飛機票、火車票等旅客運輸憑證作為增值稅抵扣憑證。

1.2.1電子增值稅普通發票

新政策主要是增加國內運輸服務的電子增值稅普通發票作為抵扣憑證。事實上，增值稅電子普通發票不是第一次作為扣除證明。這次，增值稅電子普通發票的范圍已經增加到客運服務項目。以下是旅客運輸服務常見的抵扣憑證類型：

（1）航空的電子普通發票。目前中國南方航空公司和中國東方航空公司等大型航空公司都提供了申請電子普通發票的功能。如旅客購買了航空公司的發票，可以通過手機APP的方式、通過網絡的方式來申請開具電子普通發票，使用增值稅電子普通發票上注明的稅額，直接扣除，不需要進行復雜的計算。

（2）滴滴打車的電子普通發票。根據目前新規應注明旅客身份信息的旅客運輸服務特指飛機票、輪船票、客車票，其他的傳統的抵扣憑證。例如，增值稅專用發票，增值稅電子普通發票等必須注明單位名稱和單位納稅人，否則是不能扣除。另外，需要注明企業信息的旅客運輸服務發票只能憑電子普通發票抵扣，如開具的是紙質的普通發票是不能抵扣的！因此，滴滴打車的電子普通發票，必須要注明企業單位信息才可以抵扣。

1.2.2記載旅客身份信息的票證

（1）航空運輸電子客票行程單。取得旅客個人身份信息的航空電子客票行程單可以抵扣的進項稅額。需要注意的是航空電子客票行程單可以抵扣的進項稅額不包括民航發展基金，只包括兩項：票價和燃油附加費。另外注意民航公司一定是一般納稅人，所以按照現行規定稅率是9%。航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（2）鐵路票、公路票、水路票。2019年4月1日起獲得鐵路、公路、水路旅客運輸注明旅客信息的票證才可以作為抵扣憑證，沒有旅客信息不能抵扣。如出租車的卷式發票，因為沒有注明乘客身份信息，所以，不能抵扣。鐵路旅客運輸進項稅額=票價÷（1+9%）×9%，因為鐵路公司一定是一般納稅人，征稅率為9%;公路旅客運輸進項稅額=票價÷（1+3%）×3%（水路和陸路運輸有些是采取簡易計征或還是小規模納稅人，所以，稅率不一定是9%，公路客運使用簡易計征或小規模納稅人，稅率為3%）

1.2.3農產品銷售和收購發票

農產品銷售和收購發票是特指農業生產者（包括單位和個人）出售自產農產品的具體發票。按照財稅2017年3號文件的規定必須是農業生產者自產自銷的，享受增值稅免稅政策開具的發票，才可以作為進項稅額抵扣增值稅。有兩種情況不能抵扣：一是取得批發零售環節（流通環節）開具的免稅發票，不能抵扣;其次，小規模納稅人開具的增值稅普通發票也不能扣除。如是開具增值稅專用發票（稅務機關代開3%的增值稅專用發票）可以抵扣，而且是按9%來抵扣的，也就是低征高扣的稅收優惠政策。

1.3抵扣方式有所變化

一是全面取消增值稅的認證，而采用勾選確認的方式;二是認證的期限。

首先，傳統的抵扣憑證采用認證方式或勾選確認，從2019年3月1日起全面取消增值稅的認證，將增值稅專用發票認證的范圍擴大到所有一般納稅人。納稅人可以自愿選擇，可以不再進行認證了，而是進行平臺勾選確認。

其次，認證期限的問題。根據現行增值稅法律制度規定，增值稅專用發票認證時間為360天，而增值稅電子普通發票是否需要認證需要區分不同的類型。

第一種：旅客運輸服務的電子普通發票，目前是不需要認證的，也不需要勾選確認，所以，也就沒有期限的問題。

第二種：2018年1月1日起道路通行費的增值稅電子普通發票是需要認證的，認證期限是360天，和增值稅專用發票規定基本一致。

2.進項抵扣的稅收籌劃

2.1不動產抵扣稅收籌劃

按照增值稅進項稅抵扣一般規定：購買商品，加工和修理修配，無形資產和不動產用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費不得抵扣。不得抵扣僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產不動產才不能抵扣，既然用上述又用于生產經營，可以全額抵扣。這是因為不動產的金額比較大，例如購買房屋等用于職工住宿作為職工福利的，那不能抵扣。此時企業可以進行籌劃，讓房屋其中的一部分部分作為辦公場所，例如會議室、倉庫之類的用途，那這種情況就符合全額抵扣。但注意籌劃是業務發生前進行安排，而不是弄虛作假。

2.2車輛費用的稅收籌劃

2.2.1買車環節的稅收籌劃

許多企業都存在為方便員工上班，體現公司對員工的關懷，而采購客車作為班車。如企業在使用中只是將班車用于接送員工上下班，視為集體福利，那公司購買客車的增值稅就不可以抵扣。因此，從納稅籌劃的角度看，納稅企業可以把客車同時用于經營，例如企業出于避免資源浪費，設置企業用車制度，將班車同時用于拉貨或拉人的，用于生產經營，并做好用車使用記錄，那么就可以把購買客車取得的增值稅專用發票上的增值稅額作為進項稅額抵扣。

2.2.2租車環節的稅收問題與籌劃

自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。因此，納稅企業在租車時候，也可以引用此規定進行合理的節稅。

3.進項抵扣稽查風險與防范

3.1進項抵扣稽查風險

國地稅合并后增值稅成了企業的經營稅務稽查必查項目。因為在國地稅合并之前，可能原國稅的稽查局查一個企業，一般會關注增值稅，如企業所得稅也屬于國稅征管的話，也會關注企業所得稅。如是地稅機關稽查，它會關注個人所得稅、土地增值稅等?，F在國地稅合并以后，稅務機關稽查的時候，增值稅毫無疑問是個稽查的重點。對增值稅檢查的時候，進項稅額抵扣又是一個必查的問題。因為，增值稅要有問題，無外乎銷項有問題，隱瞞銷售或應當視同銷售沒有進行視同銷售處理，這是銷項的問題;風險更大的是進項稅抵扣方面有問題。企業抵扣的項目是不是用于免稅項目的、集體福利的、個人消費等不得抵扣項目，如是，稽查局查出來后要做進項稅額轉出，并補交稅款、滯納金以及進行罰款。另外，虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅是當前全國稽查部門打擊的重點。虛開增值稅專用發票，購買方獲得后，毫無疑問會涉及進項稅抵扣的問題。

3.2稽查風險防范

掌握最新稅收政策，明確哪些項目能夠抵扣，哪些不能夠抵扣，按照政策嚴格執行。凡是不能抵扣的，不抵扣或及時轉出;遠離虛開等違法犯罪行為，不虛開、也不接受他人為自己虛開。

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作者簡介：

葉遠明（1982.9- ?），男，漢族，廣東惠州人，碩士，惠州經濟職業技術學院，講師，研究方向：職業教育與財稅研究。