制造企業財務內部控制存在的問題及措施

王革常

[摘 要]經濟環境的變化和制造企業生存發展的現狀，加劇了市場競爭狀態。加強企業財務內部控制，向管理要效益，也成為制造企業生存發展的必修課。文章闡述了財務內部控制的概念以及財務內部控制與內部控制的關系，針對制造企業的特點和財務管理現狀，分析了制造企業財務內部控制普遍存在的問題，結合實際管理經驗，提出了相應的解決措施。文章對于制造企業全面改善財務內部控制具有實際指導意義。

[關鍵詞]制造企業;財務內部控制;內部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.072

改革開放以來，中國經濟一直保持著較快的發展速度，制造企業要保持健康發展，需要較高的企業管理水平做支撐。目前，制造企業面臨巨大的生存壓力，除了做好科技創新工作之外，就是要升級管理水平，向管理要效益、要發展。而抓好內部控制，特別是財務內部控制是制造企業向管理要效益，減少經營風險的必由之路。

1 財務內部控制的內涵及制造企業的特點

財務內部控制是企業內部控制的核心，是指與資金活動相關的內部控制，其本質就是從財務管理的立場實施管理控制，以保證企業財產完整與安全，確保會計及其他數據的可靠，保證企業所制訂各項經營政策的貫徹與執行，以及查錯防弊、加強管理等為提高經濟效益所采取的一切制度、方針措施和管理程序。財務內部控制包括預算、收入、支出、貨幣資金、資產、債權、債務、對外投資等領域各項制度措施。

內部控制是指企業為了實現經營目標，確保資產安全、會計信息正確可靠、經營方針落實到位，保證經營活動順利進行，在企業內部采取的管理方法。內部控制與財務內部控制可以理解為包含與被包含的關系，內部控制是概括，而財務內部控制是內部控制的一方面內容、是內部控制細化的一個方面。

制造業直接體現了一個國家的生產力水平，是區分國家發展階段的重要因素，是實現經濟增長的發動機。制造企業的經營環節比較復雜，涉及產品設計、研發、制造、采購、倉儲、銷售等眾多環節，是實體經濟中最復雜，也是最重要的支柱產業。改革開放以來，我國制造企業的增加值占GDP的比重一直在1/3以上，做好制造企業的財務內部控制可以提升制造企業的管理水平，控制各種經營風險，促進國民經濟的持續增長。

2 制造企業財務內部控制存在的主要問題

由于制造企業的經營環節比較復雜，涉及生產經營的方方面面，這就給財務內部控制增加了難度。制造企業的財務部門為了加強財務管理，雖然設置了內控崗位，制定了相關的控制制度，但由于崗位員工素質、執行力和業務水平的限制，仍然存在很多問題亟待解決。

2.1 財務人員的責任意識不到位

財務內部控制的重點在資金活動，資金活動涉及生產經營的各個環節，大部分制造企業均建立了經營預算、資金結算、資產管理等管理規定，但是，由于相關財務人員的責任意識參差不齊，在實際工作過程中審核、執行制度不嚴格，把關不嚴，產生內控漏洞，直接導致經濟損失。主要體現在以下幾個方面。

第一，業務預算和費用預算是財務預算管理的重點控制環節，財務部門在審核業務費用支出時，沒有盡到嚴格把控的責任，沒有嚴格執行預算內據實列支的管理規定，而僅僅關注是否超出預算。財務內控人員執行預算審核不嚴格，實際上是給了其他部門的業務人員在費用支出上做文章的機會，容易產生企業腐敗，增加了企業的運營成本。

第二，財務部門在對采購付款及銷售發貨的審核時，沒有按照采購合同及銷售合同的條款嚴格審核付款申請及發貨申請，導致應收賬款及應付賬款失控，影響資金周轉效率，加大了應收應付賬款的后續管理成本。

第三，財務部門對應收賬款中的到期質保金，沒有擔負起提醒、監督業務部門按期收回的責任，導致部分質保金超期未及時收回，影響公司的資金周轉速度。

2.2 財務內部控制人員的業務水平有待提高

要做好財務內部控制，需要財務內部控制崗位人員具備相關的專業能力，不但要熟悉公司的規章制度和業務流程，還要具備財務、法律等相關專業知識，具備一定的財務內部控制經驗也是必不可少的，而這樣的財務內部控制人員是非常緊缺的。現實工作中，財務人員的招聘人選部分來自股東和董事的推薦，招聘環節的“人情安排”直接導致財務人員整體業務水平的下降，特別是合格的內控人員本來就少，所以財務內部控制崗位的業務水平偏低也就不足為怪了。

2.3 財務內部控制缺乏風險評估、預警機制

對于制造企業的財務內部控制而言，目前普遍沒有建立風險評估、預警機制。內部控制的目的就是要控制內部風險，所有風險的形成都有其產生和積累的過程，都不是一次形成的，沒有在風險的初發階段進行風險評估，沒有及時制止財務內部控制風險并對風險的后續環節進行預警，就很難控制財務內部風險的再次發生。

2.4 財務內部控制狀況的溝通存在嚴重缺陷

制造企業機構設置比較健全，財務內部控制涉及的部門、環節、人員較多，在實際工作中普遍存在溝通不暢或者溝通不充分的問題。要做好財務內部控制離不開其他部門和員工的支持，沒有建立定期的財務內部控制會議的溝通機制是導致溝通不暢或者溝通不充分的主要原因。

3 完善制造企業財務內部控制的建議

制造企業財務內部控制相對于其他行業來說是比較復雜和煩瑣的，抓好財務內部控制就抓住了財務管理和內部控制的重點環節。財務部門只要端正態度，腳踏實地，采取以下措施并落實到位，相信企業的財務風險一定是可控的，良好的財務內部控制一定可以助力企業的轉型升級并快速發展。

3.1 完善并嚴格執行財務內部控制制度

制造企業要做好財務內部控制就要從源頭抓起，制定相關的財務內控制度并嚴格執行。首先，制造企業可以利用專業中介機構的力量，進行財務內部控制的專項審核，根據審核結果，在中介機構的幫助下，完善財務內部控制制度體系。其次，招聘財務內控人才時應嚴格把關，要任人唯賢，認真按照公司的招聘制度規定的條件和流程實施招聘。最后，建立完善的財務內部控制人員崗位責任制，增加內控人員的績效工資考核，將是否嚴格執行內控制度作為考核的重點。

3.2 加強財務內控人員的責任意識

財務內部控制人員的責任意識體現在實際工作中的方方面面，有了責任意識，財務內部控制就有了生機和活力，企業的管理水平就會逐步提升。提高財務內部控制人員的責任意識，主要從以下幾個方面入手：首先，采用零基預算與增量預算相結合的方法編制預算，盡力消除預算不合理現象，不以“是否超出預算”為財務支出控制的唯一標準。對預算內的費用支出，也要嚴格審核，以“實事求是”為審核的出發點和落腳點，預算是財務內部控制的“紅線”，必須嚴格執行。其次，建立財務內部控制人員的責任追究制度。責任意識不是強調出來的，而是考核出來的。一旦出現因為責任心不強導致的內部控制風險發生，就追究相關內部審核控制人員的連帶責任。最后，做好財務內部控制崗位的輪崗工作，既讓員工學到了新知識，提高了工作能力，讓員工實現了“崗位多能”，也為企業培養儲備了后備人才，與此同時，也減少了財務內部控制人員犯錯的機會。不給財務人員犯錯的機會，本身就是最好的財務內部控制。

3.3 逐步提升財務內部控制人員的業務水平

制造企業對財務內控人員的水平要求較高，培訓是提升財務現有人員內部控制業務水平的最佳途徑。培訓有外部培訓和內部培訓之分。外部培訓的費用相對較大，培訓內容及參加人員受限，而內部培訓則費用相對較低，培訓人員較多，選擇內部培訓更有利于短期內提升企業財務內部控制的整體水平。在內部培訓中，要注重三個方面的問題：第一，請專業的財務內控專家來企業講課，接受內部控制的新思想、新思路、新方法;第二，用企業的實際案例進行現場培訓，杜絕財務內部控制失敗案例的再次發生;第三，暢所欲言，群策群力，分析企業可能存在的財務內部控制漏洞，采取可行措施，將風險控制落實到培訓結果上，讓風險失去滋生的土壤。

3.4 建立并運行財務內部控制風險預警機制

制造企業的財務內部控制要建立并運行風險預警機制，首先，對于業務流程中的上一環節出現的與控制目標存在差異的事項進行預警，并將預警信息發送給相關的流程操作人員，嚴格審核下一環節的流程操作，一旦再次出現與控制目標的差異則立刻終止業務的辦理。其次，建立業務人員的信用管理體系，對有信用污點的業務人員進行預警，并向相關部門通報。在對預警人員的業務事項進行審核時，要執行“多一級”的審核制度，半年內再次出現二次預警則調離工作崗位，半年內沒有出現二次預警則從預警名單中刪除，恢復對其業務事項的常規審核。再次，建立財務內部控制管理的會議制度，每月召開一次，會上審計審核崗位對月度期間的內部控制情況進行通報，風險評估崗位對月度期間的風險評估情況進行匯報，與會人員對本月風險環節和事項進行分析溝通，總結財務內部控制經驗，改進內部控制管理水平。最后，建立專業的風險評估隊伍，運用科學的手段和方法對企業的發展情況進行分析論證，保證評估結果的真實性，以有效地控制企業經營風險。

4 結 論

隨著國家經濟進入新常態，今后一段時期，提升制造企業的財務內部控制水平將成為企業發展的新動能，財務內部控制水平的提升將有利于提升企業的市場競爭力。制造企業的健康發展離不開科學、嚴謹的財務內部控制措施，本文通過對制造企業財務內部控制的現狀進行研究，指出了普遍存在、急需解決的問題，并給出了改進建議，對制造企業提升財務內部控制水平，促進制造企業的管理升級具有實際指導意義。

參考文獻：

[1]袁琳霞.論財務內部控制中存在的問題及解決對策[J].時代金融，2017（8）：192-196.

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