關(guān)于加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的思考

王占明

摘要：財務(wù)內(nèi)控是行政事業(yè)單位完善內(nèi)部管理體制的核心，是行政事業(yè)單位規(guī)范公共權(quán)力運行的有效手段，其應(yīng)當建立科學有效的財務(wù)內(nèi)控管理制度，規(guī)范經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，強化對權(quán)力運行的制約，提高公共服務(wù)效能，提升內(nèi)部治理水平。文章站在財務(wù)的視角下，首先闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要性，其次論述了財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的作用，接著分析了當前財務(wù)內(nèi)控建設(shè)存在的問題，最后提出了財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的方案及對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控建設(shè);思考

行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控目標，主要以財政部門預(yù)算管理為主線和資金管控為核心作為實現(xiàn)途徑，其應(yīng)深化機制改革，推行權(quán)力清單制度，公開審批流程，強化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用，用制度管權(quán)管事管人，把權(quán)力關(guān)進制度籠子里。由此可見，行政事業(yè)單位提高管理效率與效果的重要手段就是強化財務(wù)內(nèi)控建設(shè)。隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實施，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控水平從總體上來說逐步上升，但仍存在財務(wù)內(nèi)控管理不夠完善的問題。行政事業(yè)單位應(yīng)通過財務(wù)內(nèi)控制度與程序的有機結(jié)合，建立一套行之有效的財務(wù)內(nèi)控機制，不僅有效降低內(nèi)部財務(wù)風險還提高了外界對行政事業(yè)單位的認識與評價;不僅使行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平符合現(xiàn)代預(yù)算要求促進了行政事業(yè)單位自我調(diào)節(jié)及自我約束;不僅保證了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的安全和完整還增強了行政事業(yè)單位權(quán)力運行的穩(wěn)定;不僅財務(wù)活動處于良性循環(huán)內(nèi)控機制下還能在市場經(jīng)濟環(huán)境中應(yīng)對財務(wù)風險。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的作用

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控主要是通過制定政策和程序，將制衡機制嵌入到內(nèi)部管理制度中，保障各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動運行有章可循，并能對經(jīng)濟活動的風險進行預(yù)防和管控，集中的表現(xiàn)為單位政治經(jīng)濟管理等方面融為一體的組織管理架構(gòu)，組織管理的政策程序。基于對財務(wù)內(nèi)控的認識，將從以下五個方面闡述行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的作用。

（一）合理保障行政事業(yè)單位運行合法合規(guī)

通過制定政策和程序，建立內(nèi)部權(quán)力運行框架 ， 讓單位的經(jīng)濟事項在內(nèi)部權(quán)力運行框架內(nèi)進行，并將單位業(yè)務(wù)活動按流程進行風險分析，按風險點制定管控措施，避免單位違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）合理保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用的效率和效果

建立有效的內(nèi)控管理體系，并嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制流程，將資產(chǎn)的購置、使用、處置與單位預(yù)算管理， 政府采購管理等相關(guān)內(nèi)控相結(jié)合，合理保證資產(chǎn)安全的同時，注重資產(chǎn)的效率和效果，提高財政資金的整體效益。

（三）確保行政事業(yè)單位的財務(wù)信息真實完整

健全有效的賬務(wù)內(nèi)控機制能夠自覺識別單位存在財務(wù)風險，為行政事業(yè)單位正確的會計核算和履行會計監(jiān)督職能提供了前提條件，為內(nèi)部管理和外部監(jiān)管提供準確完整的財務(wù)信息提供了基礎(chǔ)環(huán)境和技術(shù)支持。

（四）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控能有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

科學合理的內(nèi)控機制能夠自覺識別單位存在的各種風險，主要通過財務(wù)內(nèi)控建立風險預(yù)警機制來應(yīng)對公共資金貪污和浪費。可見，完善的財務(wù)內(nèi)控機制就是關(guān)住權(quán)力籠子，形成了不能腐敗的防范機制、不易腐敗的保障機制。

（五）合理的財務(wù)內(nèi)控規(guī)范提高了行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果

財務(wù)內(nèi)控規(guī)范通過管控單位經(jīng)濟事項和梳理業(yè)務(wù)流程，確定規(guī)范的工作流程，極大提高公共管理和服務(wù)水平;財務(wù)內(nèi)控規(guī)范通過對流程風險的查找，提前采取有效的防范措施管控風險，提高公共服務(wù)水平的效率和效果。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）單位內(nèi)控意識淡薄

第一、部分行政事業(yè)單位內(nèi)控管理理念落后，單位自上而下對內(nèi)控的認識停留在若干年前的思想狀況中，更別說完善相關(guān)的財務(wù)運行規(guī)范。單位層面領(lǐng)導(dǎo)以口頭的形式提醒相關(guān)財務(wù)人員注意財經(jīng)法規(guī)的要求或者業(yè)務(wù)層面相關(guān)財務(wù)人員對責任與權(quán)力及單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項認識不到位，僅以內(nèi)心的信念感知為衡量標準，會計核算人為的隨意性大;第二、部分行政事業(yè)單位已建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)由于種種原因并未真正有效的實施，總體上還是體現(xiàn)的對內(nèi)控工作的不重視。

（二）單位財務(wù)內(nèi)控制度不完善

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控機制不健全不完善會為財務(wù)人員在實際工作提供了舞弊機會，財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵是厘清權(quán)力責任。目前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控不夠完善常常表現(xiàn)在三個方面。第一、單位財務(wù)授權(quán)審批金額及流程不具體;第二、單位違反不相容崗位相分離的崗位設(shè)置原則，往往出現(xiàn)一兼多職情況;第三、單位對財政資金支出管理不力，隨意擴大支出范圍，會出現(xiàn)侵吞公共財產(chǎn)和浪費資源現(xiàn)象。

（三）單位財務(wù)內(nèi)控運行效果較差

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控運行效果較差著重表現(xiàn)在行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控權(quán)力責任清單不清，內(nèi)控責任權(quán)利沒有厘清，特別是財務(wù)責任由誰擔當，多數(shù)情況下責任與主體的相關(guān)性差，甚至出現(xiàn)了責任真空現(xiàn)象。特別是行政事業(yè)單位對基礎(chǔ)財務(wù)預(yù)算不夠重視，財務(wù)審批流程粗放，單位內(nèi)控會計監(jiān)督機制又受到單位領(lǐng)導(dǎo)層面的壓力，財務(wù)人員對單位業(yè)務(wù)層面反映出的棘手問題往往是束手無策，其根源是內(nèi)控權(quán)力責任清單沒有厘清。

（四）單位預(yù)算編制不盡科學合理

行政事業(yè)單位往往缺乏“先有預(yù)算、后有支出，沒有預(yù)算、不得支出”現(xiàn)代預(yù)算管理理念，預(yù)算約束觀念淡薄。首先，預(yù)算編制不切實際，編制方法簡單粗糙，僅僅為了獲取財政資金而編制預(yù)算。依據(jù)零基預(yù)算要求，應(yīng)按照預(yù)算年度工作事項考慮的因素，并結(jié)合當年財力情況，重新測算當年財政收支。但是從當前實踐情況來看，很多行政事業(yè)單位還習慣于“上年基數(shù)+本年調(diào)整”的老方法，不從實際情況為基礎(chǔ)來安排預(yù)算。其次，行政事業(yè)單位對預(yù)算管理還缺乏有效的監(jiān)督管理機制。從而可能直接導(dǎo)致單位預(yù)算編制不盡科學合理，預(yù)算執(zhí)行和實際預(yù)算之間存在較大差異。

（五）單位國有資產(chǎn)管理難以到位

行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中對國有資產(chǎn)購置的管理往往是重購置輕管理，并未對國有資產(chǎn)預(yù)期的社會經(jīng)濟效益及購置成本等進行周詳?shù)姆治稣撟C，盲目擴大資產(chǎn)規(guī)模，以致固定資產(chǎn)購置費用過高，資產(chǎn)經(jīng)濟效益明顯偏低;對國有資產(chǎn)使用管理，不執(zhí)行嚴格資產(chǎn)盤點程序核實資產(chǎn)，“大鍋飯”思想嚴重，僅注重資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)，忽視資產(chǎn)的價值形態(tài)，財務(wù)方面更沒有主動計量資產(chǎn)價值變動;對國有資產(chǎn)處置管理，往往是流于資產(chǎn)處置的形式審查，沒有對國有資產(chǎn)處置進行實質(zhì)性查驗，并回收殘值。由此可見，單位國有資產(chǎn)管理沒有到位，國有資產(chǎn)的安全性與完整性很難得到保證，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)方案及對策

行政事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并根據(jù)本單位具體實際情況加強財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，建立行之有效的財務(wù)內(nèi)控機制，規(guī)范單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，強化權(quán)力約束，促進單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平。

（一）領(lǐng)導(dǎo)要強化單位財務(wù)內(nèi)控理念

行政事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)控意識，領(lǐng)導(dǎo)層面首當其沖應(yīng)做出思想表率，并從全局的視野來認識財務(wù)內(nèi)控的重要性。單位領(lǐng)導(dǎo)要支持財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，注重細化單位部門間的權(quán)利職責分工，單位自上而下形成一個高效的財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，提高職工參與財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的積極性，并引導(dǎo)職工樹立風險防控意識，使單位的內(nèi)控系統(tǒng)與本單位權(quán)力運行有機結(jié)合，形成用制度管人，流程管事的風險責任防控體系。

（二）完善財務(wù)內(nèi)控制度

針對單位財務(wù)內(nèi)控不夠完善的常常表現(xiàn)形式，應(yīng)制定切合自身需要的財務(wù)內(nèi)控制度，并建立配套的問責機制。第一、確定財務(wù)內(nèi)部授權(quán)審批的范圍及金額，并明確財務(wù)審批流程;第二、嚴格執(zhí)行單位不相容崗位相分離的設(shè)置原則，杜絕兩個相互制約的崗位由一個兼職;第三、強化財政資金支出管理力度，不隨意擴大支出范圍。通過完善單位財務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)保障財務(wù)資金使用效果，同時通過嚴格執(zhí)行預(yù)算監(jiān)督，保障財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和有效性，做到預(yù)測財務(wù)風險準確，進而達到防范行政事業(yè)單位的財務(wù)風險問題。

（三）強化財務(wù)內(nèi)控運行效果

行政事業(yè)單位要提升財務(wù)內(nèi)控運行效果，首先，厘清財務(wù)內(nèi)控的權(quán)力清單，劃清責權(quán)范圍，設(shè)置不相容崗位由不同人員組成，確保權(quán)力責任歸屬的唯一性與確定性，用崗位權(quán)責的相互制衡防止責任真空狀態(tài)出現(xiàn);其次，嚴格執(zhí)行“沒有預(yù)算，不得支出”的財務(wù)預(yù)算制度，另外為提高預(yù)算的執(zhí)行力度，對預(yù)算外的事項，要經(jīng)過同級財政部門審批，單位不可私自調(diào)整部門預(yù)算;第三，行政事業(yè)單位不僅要加強財務(wù)審計而且更應(yīng)注重對財務(wù)內(nèi)控的審計，并及時報告單位財務(wù)內(nèi)控審計結(jié)果，以此強化單位財務(wù)內(nèi)控效果。

（四）全面強化單位收支預(yù)算管理

行政事業(yè)單位應(yīng)當從單位層面和業(yè)務(wù)層面樹立“先有預(yù)算、后有支出，沒有預(yù)算、不得支出”現(xiàn)代預(yù)算管理理念并考慮單位實際情況，嚴格執(zhí)行零基預(yù)算，加強對單位收支預(yù)算管理。首先，單位預(yù)算編制要切合實際，編制預(yù)算方法不可簡單粗糙，要按照預(yù)算年度工作任務(wù)和財力狀況等因素進行精準編制，減少預(yù)算差異，確保預(yù)算編制質(zhì)量;其次，單位要從預(yù)算編制 、審批 、 執(zhí)行 、決算等環(huán)節(jié)加強對預(yù)算的收支審核，特別是在預(yù)算審批通過后及時進行部門預(yù)算公開，接受社會監(jiān)督。部門預(yù)算公開是預(yù)算執(zhí)行透明化的前提，是加強對預(yù)算資金進行有效監(jiān)督的重要手段，促使行政事業(yè)單位用財政資金有效發(fā)揮社會作用。

（五）完善國有資產(chǎn)管理制度

完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)控管理制度的最終目的是保證國有資產(chǎn)的安全與完整。第一、財務(wù)內(nèi)控應(yīng)明確資產(chǎn)購置條件，考慮成本效益，不盲目擴大規(guī)模;第二、在資產(chǎn)使用中要核實資產(chǎn)，明確責任人，不僅要注重物質(zhì)形態(tài)，更應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的價值形態(tài)，財務(wù)部門應(yīng)主動計量資產(chǎn)價值變動，對于損壞要有明確的救濟措施;第三、資產(chǎn)處置時應(yīng)進行實質(zhì)性查驗，分清處置原因，責任歸屬清晰。

參考文獻：

[1]郭凌燕.芻議現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J].人力資源管理，2018（01）.

[2]劉軍財.簡析如何加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].財會學習，2017 （05）.

[3]李揚.淺析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2016（19）.