基于內審的企業內部控制的構建芻議

劉艷

[摘 要]目前我國企業在管理和確定治理公司的理念時都會考慮到企業的內部控制和內部審計，這兩者可以在企業完成風險管理和企業增值等企業行為時起到有效的促進作用。內部控制和內部審計之間具有非常大的聯系，內部控制需要在內部審計的基礎上進行合理的構建，在建設內部控制體系時，需要對內部審計進行功能定位，這樣才能有效促進企業內部控制的構建。

[關鍵詞]內部審計;內部控制;工作績效

[中圖分類號]F239.45

1 引 言

從以上關于內部審計和內部控制的概念來看，內部控制從某種情況下可以說成是內部審計的客體，內部控制制度的有效性需要內部審計來進行獨立性的評價活動，屬于對內部控制進行再一步的控制行為。內部審計和內部控制在有聯系的維度上主要有三個要素：第一，風險要素。內部審計的任務是對風險進行區分和評估，內部控制的作用在于以系統性、機制性的方式對風險進行有效控制，在這兩者的推動下實現組織的發展目標;第二，組織目標。內部控制和內部審計都是從不同的角度來推進組織的目標，讓目標得以順利的實現，否則這兩種方式就是無效的，對組織的目標沒有任何推進作用;第三，推動組織增值。在內部審計和內部控制的作用下，可以有效地消除組織存在的問題，并有效地推進組織增值。

2 內部審計在內部控制中的功能定位

內部審計在推動組織增值的過程中，往往都是通過組織的內部控制來實現的，這所涉及的就是內部審計在內部控制中的功能定位問題，主要可以通過以下四個定位來實現。

2.1 內部控制設計的最佳參謀

內部審計工作對于組織的運營和發展來說是至關重要的，內部控制在最開始設計的時候，就應該將組織內部審計進行定位，內部審計是內部控制設計的最佳參謀，對內部控制工作有監督管理的作用，也是內部控制不斷完善的關鍵掌握點。內部控制設計需要經過四個步驟來進行，首先是確定初稿，其次是對信息進行匯總，再次是進行修改，最后開始實施內部控制。在開始測試內部控制體系時，需要經過不斷的測試來確定內部控制體系是否是與組織實際情況相符合的。內部控制機制的調試過程就是一個系統性且富有動態感的企業工程，要不斷地發現問題，然后不斷地解決問題，將這個流程進行反復試驗，最后形成符合組織發展的內部控制體系。內部審計和內部控制是彼此獨立還有需要互相配合的組織部分，在內部控制的背景之下，內部審計隊伍與這個背景和環境都是不可分離的。內部審計對組織中發生的各項經濟事項都比較清楚，因此也就對組織的各個方面的情況都比較熟悉，對于組織中所出現的一些問題和缺陷也能及時地應對和解決。內部審計人員參與到內部控制體系的建設中去，能夠幫助內部控制人員設計出更加合理和有效的內部控制體系，在內部控制設計的過程中，內部審計人員的作用相當于參謀。

2.2 內部控制運行監督的重要手段

內部控制制度的建立和運行，對企業未來的發展來說是至關重要的，內部控制體系的重要性不斷攀升，有可能會出現一些無法控制的情況，因此，企業要加強對內部控制的監督管理。由于內部審計工作在企業的事務以及邏輯上都有一定的優勢，因此，內部審計是監督內部控制體系運作的一個重要手段。一個企業中實行內部監督的部門需要具備兩個條件，一是企業發生的各項經濟業務都比較熟悉，但同時也要有一定的距離;二是該部門不能直接參與企業的經濟活動，但工作內容又是與各項管理活動相關的，內部審計恰好符合這兩個特點，是監督內部控制活動的最佳選擇。在處理公司事務時，如果企業內部控制體系的人員違反了公司的規定和既定的原則，內部審計人員可以及時提出糾正和處理，并以獨立的身份向企業的管理層提出報告。

2.3 內部控制有效性評價的重要推手

我國為了加強對企業內部控制中內部審計的評價性作用，在相關的法律法規中稍微提及了一些關于內部審計人員承擔評價內部控制體系建設的有效性的責任。促成此關聯的原因是，內部審計人員本身就具有相當專業的財務知識，對于公司相關體系的管理權限也是非常獨立的，也就證明了內部審計有著最便利的資源來完成有效性評價這一重要作用。

2.4 內部控制風險評估的主要方式

內部控制體系的實施，應當從企業的風險評估開始，再根據后續的發展針對性地設計出控制風險的程序。企業內部的審計人員和企業外部的審計人員在對公司的風險進行評估的過程中還是存在一些區別的，企業內部的審計人員更會傾向于從風險中發現企業的優勢。企業的內部審計和內部控制在實施的過程中有著一致的基本目標，都是為了提升企業的運營能力和效果，最終目的是使得企業的利益最大化。

3 完善內部控制推動內部審計的要點分析

3.1 健全的內控機制有利于物資管理審計識別、確認關鍵控制點

中大型的企業里，由于人員較多、業務范圍較廣、所涉及的經濟事項也比較多，因此內部的管理機制都是比較復雜的，企業的內部審計工作也相對繁重一些，審計的種類變多，所涉及的內容也比較廣、范圍也大，企業在進行信息歸集和分析以及對內部框架的識別方面就容易給內部審計人員帶去很多困難和挑戰。為了使企業的內部審計人員更加清晰地對企業內部控制流程進行識別、對影響企業發展的關鍵性控制點進行確認以及提前預防高風險環節，企業應當在條件都具備的情況下，建立一個健全的內部控制機制，最好是配備一個關于內控管理的使用手冊。從專業的角度上，把握關鍵控制點，有利于確定內部審計的內容和方法，進一步推進內部審計工作的順利開展和進行。

3.2 有效的內控機制有利于審計人員了解被審單位現狀并作初步評價

市場環境的日漸復雜，帶動的某些企業的內部架構比較混亂和復雜，此時，有效的內部控制機制可以讓內部審計人員進一步地了解企業的現狀，做出有效評價。審計評價工作中最容易遇到的一個關鍵性問題就是所審計信息的真實性和完整性，但這也是讓審計人員頭疼的工作，且還是難以確認的問題。如果企業具備有效的內部控制制度，那么很大程度上就可以保證企業信息的完整性和真實性，審計工作是否能夠順利開展，實際上也是要借助于內部控制制度是否有效的基礎上的，有效的內部控制制度可以促進內部審計工作的開展。

3.3 清晰的內控機制有利于提升內部審計的工作績效

在企業中，內部審計工作是相對比較獨立的，重點是要審核企業信息的真實性和完整性，對企業相關事項的發生具有監督作用和審核性，其工作性質和企業的其他崗位略有不同，但是，在工作績效方面，內部審計部門的人員在保證了工作的完成質量之后，也需要像其他的工作一樣，盡量提升自我的績效水平。如果特定組織的內部控制體系比較混亂無序，內部審計在對相關信息進行審核時就會無形中造成很多阻礙，內部審計工作的效率得不到保障，內部審計人員也要背負巨大的審計壓力和績效壓力。對于具備非常清晰的內部組織架構且具有完備性和有效性的特定組織，內部審計人員在對該組織進行內部審核和評價的過程中，就可以針對性地對相關的一些流程和經濟業務活動進行控制，對關鍵控制點進行測評。

4 強化內部審計，完善企業內部控制的對策探討

4.1 轉變審計職能，形成內控導向審計工作的機制

組織中的審計工作的職能主要是對組織里發生的經濟事項和管理事項進行審核和監督，目前我國的大部分企業和單位在處理內部審計和內部控制的關系時，越來越傾向于由內部審計來推動內部控制體系的構建，其重點是想要將內部審計的監督管理功能從組織的財務合規及對組織的經營管理活動上轉移到組織的內部控制體系上，對組織的管理問題和控制缺陷進行優化強化，并提出有效的意見和解決措施，以此來加強對企業內部的監督管理工作。可以通過兩個方面的工作來進行轉變：第一，在內部審計的工作中，要建立一定的規章制度來對審計人員的行為進行監督管理，在制度中要體現出審計部門在組織中的具體職責和權限，這樣才能形成完善的內部控制機制;第二，在實施內部控制措施時，要從階段和具體發生的事件這兩個層面上對內部措施進行約束，在不同的情況下就要配備不同的程序來實現，采樣才能發揮出內部控制的最大作用，才能將內部控制體系建設得更加完善。

4.2 強化審計重點，在風險導向審計工作中注意評估內控效用風險

隨著市場環境的不斷變化，組織在運營過程中所存在的風險越來越大，越來越多的企業開始意識到風險管理的重要性，如何對組織的風險進行評估逐漸成為了目前內部審計工作的一個重要組成部分。在風險導向審計工作的這個過程中，除了要注意評估內控效用風險，還應當關注組織的內部控制環境是否合適、內部控制機制是否健全、內部控制是否發揮效用以及對關鍵性控制點的把控等。組織應當強化全面風險防范意識，對風險因子進行分析，最大化地識別和評估關鍵性的風險因子，勾畫出風險因子所帶來的最大影響，內部審計工作人員要通過此把控風險，促進內部控制機制的有效性，也進一步推動我國內部控制環境的健全及完善。

4.3 借助最新科技，構建完善審計管理信息系統推動開展良好控制活動

隨著互聯網行業的興起，我國的科學技術也在不斷發展，借助最新的科技技術來構建和完善組織的內部審計信息管理系統也成為一個必然趨勢，在科技的助力之下，可以促進信息系統推動控制活動的開展進程。組織信息系統的構建也屬于企業內部控制機制中的重要組成部分，內部控制活動是否能夠順利的開展也與信息系統的搭建是離不開的，組織的內部審計信息系統的完善度也就是組織信息系統完善度的一個重要體現。

5 結 論

內部審計和內部控制之間的聯系非常密切，互相融合又互相監督，這兩者都有一個共同的目標，就是推進組織的經營發展和管理，以此來達成促進組織經濟利益最大化的效果。為了實現這一共同目標，組織應當建設好內部審計和內部控制的具體流程，加強對人員的培訓和鍛煉，提升組織人員的風險意識。

參考文獻：

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