轉變內部審計方式 強化公司風險控制增加公司價值

李秀峰

摘 要：本文從公司治理及內部審計的相關概念出發，以內部控制理論為基礎，構建了內部審計對實現公司治理效果的理論基礎：首先是內部審計通過自身職能設計實現治理效果，高效提升了企業的增加價值。其次是要內部審計通過和董事會、高管及外部審計間溝通、協作對公司治理起到積極推動。針對以上結論，本文提出了相關建議：即要完善內部審計的獨立性，又要完善內部審計的執業環境，但這些都不是在短時期內能解決的問題;而內部審計的人才建設并提升內部審計的整體實力是當前的迫切需要。

關鍵詞：內部審計;公司治理;治理效果

一、背景及意義

隨著全球經濟的不斷發展，信息技術及其相關應用迅猛發展，公司所面臨的經營環境發生了翻天覆地的變化：全球化以及企業間的競爭日益加劇，外部環境導致公司所面臨的風險大大提高，企業的生存、經營不斷受到各種挑釁。在當前的國際形勢下，上市公司所面臨的生存環境和競爭日趨的激烈和復雜。隨著20世紀初美國一些公司的財務丑聞的爆發，公司控制管理成為備受各方關注的焦點。

二、公司治理與內部審計理論概述

（一）內部審計的目的

1997年，我國證監會發布了《上市公司章程》，要求所有上市公司均要實行內部審計制度，并配備專職的審計人員;2006年上交所及深交所發布的《上市公司內部控制指引》也對上市公司的內部審計工作明確規定：上市公司應設立內部審計部門，并使其直接對董事會負責。以上《章程》印發，使內部審計在制度上成為了我國上市公司管理內控的必備要素，并為我國公司執行內部審計的實際操作提供了政策支撐，并從而完善我國公司的內部審計職能，并能使在公司運營中發揮更重要的監督、管理職能，并持續不斷的發展、壯大，對我國內部審計的發展具有非常重要的現實意義。

（二）內部審計發展及框架

1.內部審計的方法

內部審計以監督及評價為契機，已完全融入公司的管理控制環節，成為了公司治理結構框架，并成為支撐公司有效運行的重要手段。公司運營管理的完善需要強大的內部審計來支撐，內部審計能夠及時并持續監控企業的發展運營各方面，并且能夠對企業運營中面臨的風險進行評估，通過監督和評估來參與公司的戰略規劃，出具對風險的戰略防控措施，并通過以上措施及評價，達到完善公司治理，提升公司運營價值的目的。監督機制，則是管理層對經營層的經營決策的過程及結果進行的稽查和核實，并對相關控制流程進行設計。

2.內部審計的涵義及IIA與我國對內部審計定義的異同

內部審計是外部審計而言的，其機構及人員均都企業內部配置。從國外來看，IIA發布的內部審計的定義非常最具有代表意義：內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值及改善組織的運營，并且它通過系統應用、規范的方法，來評價及改善風險管理、以幫助組織實現目標。

IIA與我國內部審計定義相通的方面有審計目標。首先兩者都是為促進組織目標實現，并且都強調了內部審計的獨立性及客觀性。而兩者不同的地方主要分以下幾個方面：首先是審計職能的區別。IIA主要做確認與咨詢、監督與評價，而我國企業的內部審計機構則很少從事咨詢活動;其次是審計對象的區別，IIA涉及面更廣泛，不論是風險管理、還是流程控制或者是治理效率皆是IIA審計范疇，而我國內部審計則更多局限在對本企業經營活動與內部控制完善度等方面;從審計形式來看，IIA允許審計外包及內部審計外部化，而國內目前部分企業也在嘗試運用外部機構開展內部審計的一些職能，但僅限于在工程審計等對業務內部環節涉及不深的層次。

3.內部審計的目標及模式

公司運營過程中，不同的管理主體對內部審計要求有著不同側重，審計目標也隨之不同。而從當前公司運營的角度來分，審計目標一般著眼于財務審計與管理審計兩個方面。財務審計是根據經營者的思路形成有效地激勵和制度，促進財務各項指標即經營數據的反映的不斷優化，從而達到決策最優。而管理審計則是從各項流程設置和流程的風險控制等方面拳皇，幫助企業實現高效的經營策略。而財務審計也隨著企業的不斷進步管理能力的不斷提升，從查錯到防弊再到事前的預防型審計相結合的工作狀態，最終會實現對企業的相關利益者負責的公允性審計。

隨著企業規模的不斷擴大，內部審計工作從傳統的查錯揭弊，轉向了揭露公司經營活動的缺陷并提出建議，以管理導向為基礎的內部審計已經將關注重點轉移至公司的內部控制環節，落實到風險是否能被有效管理控制，從而達到與企業實現共同目標的目的，而“公司治理導向內部審計”是目前較新的提法。治理導向型內部審計模式的產生是一社會經濟發展的必然產物，是企業運營中保證其正常經營、高效經營的有效手段，并越來越更加凸顯其優勢。為保證內部審計優勢的顯現，內部審計人員要進一步實現綜合能力的跨越，從而進一步推動內部審計的職能轉變：內審人員不僅只滿足于善于發現問題，更要使自己善于解決問題，并應將指導意識轉換為服務意識，以所提建議服務于企業運營為基準，從而充當企業管理中加強內部控制、改善經營管理的責任主體，以提高內部審計的效率，才能進一步適應現代企業發展的要求。而在審計手段上，要突破傳統方式，運用風險管理技術進行審計。

三、內部審計在公司治理中如何發揮治理作用

（一）內部審計與公司治理在目標上具有一致性

內部審計與公司治理的目標具有趨同性。內部審計的目標是通過一定手段發現并解決公司經營管理中所出現的問題，以此保證組織目標最終得以實現。公司治理目標是增加企業價值，兩者不謀而合。

（二）內部審計將如何發揮自身優勢，提升其對公司治理的作用效果

由于是內部審計為企業內部機構這一優勢，內部審計人員對企業的經營情況非常了解，企業高層管理人員則更容易把公司內部一些集中問題交給內部審計部門作為審計對象，這樣更能夠將公司治理與公司管理統籌，從而促使外部受托責任與內部受托責任達到協調一致。內部審計根據公司治理的需求，不斷對自身服務地做出相應的調整，從而提升其對公司治理效果中的重要度。

（三）內部審計工作的目標是增加公司的價值

1.“增加價值”已經成為內部審計的目標之一

內部審計通過監督公司的經營效果與效率，評價、把控運營中存在的風險可以幫公司預防和減少損失的發生。而當公司的內部審計在運作過程中所花費的成本小于內部審計幫公司增加的價值時，公司整體價值就增加了，這就是內部審計所創造的增加價值。

2.從實例分析如何增加公司價值

中國移動成立之初，并未設立內審機構，管理者在認識到內部審計的存在價值后，在公司內將內審職能逐步建立。開始是將審計職能設在紀檢監察部門，隨著2006年SOX法案的推出，中國移動集團進一步加大內部審計力度，在集團公司、香港上市公司和全國各省公司均設立了獨立的內審機構，而地市及分公司未設立獨立的內審機構，相關內審職能則歸屬于地市分公司財務部來實施。至2010年3月，中國移動集團公司內審部制定發布的中國移動內部審計章程》，更是從制度上明確了公司內部審計的職責、權限和目標，并對優秀的審計人員進行選拔，打開特約審計員聘用等渠道，使集團內部審計人員素質得到大的提升，并在生產經營、管理控制等公司治理各環節都充分發揮了內部審計的作用。

內部審計是一種價值創造，在幫助公司實現最終目標及提升公司價值方面發揮了積極作用。河南移動內部審計人員根據生產經營需求，整合、梳理各類流程、如維修費流程、基站電費管理基礎模型以及稽核標準化體系等。2014年初完成的稽核標準化體系項目，項目歷時6個月，對分公司的稽核流程進行了多維度整合優化：從建立整體稽核控制、固化管理方式流程、對稽核對象進行分層管理、建立評價系統等四個階段，并在各階段、各環節加以控制，使整個流程更加合理。這一體系不僅對現有稽核制度進行了補充，缺失的進行了完善，還把所有部門、所有稽核流程形成一個完整體系，在各階段、各環節均層層控制，進一步明確了各級稽核人員的工作職責，從而提升精細化管理程度，提高管理效率，增加了公司價值。

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