企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動視角下企業(yè)所得稅的改革

張竹欣

摘 要：在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，創(chuàng)新已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展新的驅(qū)動力。近年來，政府出臺了一系列激勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的稅收政策，通過稅收政策來支持企業(yè)創(chuàng)新，雖然有一定的成效，但是與經(jīng)濟新常態(tài)下創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的要求相比，我國創(chuàng)新激勵導向的稅收政策仍然存在諸多問題。如：稅率高、稅負重、區(qū)域稅收優(yōu)惠力度不一、中小企業(yè)優(yōu)惠力度不足。本文基于創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的意義，指出我國創(chuàng)新稅收政策存在的問題，并對如何改善現(xiàn)有的企業(yè)所得稅以激勵企業(yè)創(chuàng)新提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)創(chuàng)新;稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅

一、企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的意義

2018年4月16日中興通訊遭遇美國制裁，美國商務部發(fā)出公告，7年內(nèi)禁止美國企業(yè)和中興通訊公司開展業(yè)務。長期以來，我國通訊行業(yè)依靠美國芯片技術(shù)，此次中興事件引發(fā)人們的思考，推進自主創(chuàng)新是我國應對全球化和信息化挑戰(zhàn)的關(guān)鍵一步。企業(yè)一定要提高自己的核心競爭力，改革創(chuàng)新體制，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新力，實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展。一般來說，企業(yè)實施創(chuàng)新驅(qū)動有兩種途徑，一種是企業(yè)自身通過改革技術(shù)而進行，還有一種是依靠政府實施某種政策而進行企業(yè)創(chuàng)新。比如，通過實施稅收優(yōu)惠政策，刺激企業(yè)增加企業(yè)的資金量和人才需要，從而進行創(chuàng)新。

實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，對我國提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式具有現(xiàn)實意義。科技創(chuàng)新，不僅可以直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，而且可以通過科技的滲透作用放大各生產(chǎn)要素的生產(chǎn)力，提高社會整體生產(chǎn)力水平。實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，可以全面提升我國經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益，有力推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，對降低資源能源消耗、改善生態(tài)環(huán)境、建設美麗中國具有長遠意義。實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，用高新技術(shù)和先進適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，改變過度消耗資源、污染環(huán)境的發(fā)展模式，既可以降低消耗、減少污染，又可以提升產(chǎn)業(yè)競爭力。

二、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅在推動企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略中的存在問題

目前，我國已初步形成以降低稅率、減免稅額、稅前加計扣除、減免企業(yè)所得稅為主要手段，激勵企業(yè)創(chuàng)新。不過，與經(jīng)濟新常態(tài)下創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略和“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的要求相比，我國創(chuàng)新激勵導向的企業(yè)所得稅改革仍然存在問題。

（一）企業(yè)所得稅稅率、稅負

1.稅率偏高

2007年企業(yè)所得稅改革之后，企業(yè)所得稅的稅率雖然有一定程度的降低，但是，參照全國的平均水平來看，稅率還是偏高，我國接近世界平均稅負率的水平看似具有較強的競爭力，然而與周邊各國稅率情況相比，我國國際稅收競爭壓力仍然很大，企業(yè)負擔很重。對企業(yè)而言，稅率的降低有助于刺激投資、擴大再生產(chǎn)，有利于企業(yè)實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略。

2.稅負重

我國的企業(yè)所得稅稅收負擔率偏高，企業(yè)負擔重。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在全球52個國家和地區(qū)中，我國的稅負位居第二。例如金額巨大的資產(chǎn)重組事項導致企業(yè)的所得稅上繳金額很大，使得企業(yè)的稅收負擔較重。

（二）稅收優(yōu)惠

1.稅收優(yōu)惠措施受益面有限

首先，我國稅收優(yōu)惠的范圍有限，一般局限于特殊群體和特定類別企業(yè)。而且限制條件多，普惠程度不高。這與李克強總理提出的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”目標不相協(xié)調(diào)。大眾創(chuàng)業(yè)，是一種社會行為。因此要求政府在制定稅收優(yōu)惠政策時，要考慮更多的企業(yè)，而不是局限于某些特定的企業(yè)和群體。

其次，我國雖然有關(guān)于對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，但是在認定高新技術(shù)企業(yè)時，所要求的條件過于高，很多有一定創(chuàng)新支出的企業(yè)都無法達到要求，導致不能享受稅收優(yōu)惠政策，最終會使企業(yè)發(fā)展緩慢，甚至因為超負荷的創(chuàng)新支出負擔帶來經(jīng)營困難的局面，得不到稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)進行融資發(fā)展也會更加困難。

2.對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策投入不足

我國目前稅收優(yōu)惠政策偏向于國有企業(yè)、外資企業(yè)、大型企業(yè)，而對中小型私有企業(yè)的稅收優(yōu)惠相對較小，稅收不公加劇了不公平競爭和稅收政策效率低下。我國中小企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模較小，所聘請的財稅人員專業(yè)能力偏低，在實際工作中，并未經(jīng)過專業(yè)培訓就上崗，對國家最新出臺的稅收政策知之甚少，未能結(jié)合國家政策來開展工作。同時，我國中小企業(yè)由于人才、資金、技術(shù)方面的缺乏，導致中小企業(yè)發(fā)展緩慢。

3.小微企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠難以保障

首先，激勵企業(yè)創(chuàng)新優(yōu)惠的稅收政策宣傳力度不夠，小微企業(yè)由于不了解扶持政策，而導致無法享受稅收優(yōu)惠。比如研發(fā)費加計扣除是一項備案管理的優(yōu)惠政策，如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期沒有備案，其研發(fā)經(jīng)費加計扣除就不可實現(xiàn)。由于小微企業(yè)對政策了解不夠，很容易錯過備案期而無法享受這項優(yōu)惠。

其次，稅收優(yōu)惠政策缺少特殊細則，可操作性不強。這從某種意義上說，可能會影響小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

4.企稅法中存在零星創(chuàng)新激勵稅收優(yōu)惠條款，缺乏系統(tǒng)性

首先，我國目前支持企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策系統(tǒng)性不夠，法律層級和效力較低，沒有統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)或文件對鼓勵創(chuàng)新的稅收政策進行明確說明，難以體現(xiàn)稅收法定原則，同時，缺少規(guī)范性和穩(wěn)定性。

其次，目前我國企業(yè)創(chuàng)新優(yōu)惠政策主要是稅率的優(yōu)惠、研發(fā)成本的加計扣除以及固定資產(chǎn)的加速折舊等，但對于風險更大、所需資本投入更多的企業(yè)研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化過程的稅收優(yōu)惠政策缺失，這種政策的缺失導致各個企業(yè)更加傾向于引進高新技術(shù)，而不是研發(fā)技術(shù)，這在一定程度上違背了我國創(chuàng)新稅收政策的制定初衷。

5.區(qū)域稅收優(yōu)惠力度差異

我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，導致東部的稅負比中西部高，中西部享受更多的稅收優(yōu)惠。中西部地區(qū)技術(shù)創(chuàng)新水平較低，主要靠政府財稅政策支持技術(shù)創(chuàng)新，西部地區(qū)由于地域條件的限制，部分高科技類型企業(yè)支持不夠，稅收競爭和經(jīng)濟集聚效應的交互影響，會使地區(qū)間的稅率差別變得更加多樣化。

三、企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略視角下企業(yè)所得稅的改革建議

（一）降低稅率、減輕稅負

創(chuàng)新型企業(yè)的稅負太重，國家也可以通過減免所得稅方式降低企業(yè)稅收負擔，盡可能降低企業(yè)應繳納稅款，為企業(yè)發(fā)展打下堅實的基礎和保障。通過減免稅政策，為企業(yè)減負，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。同時，雖然在企稅改革中，對稅率進行了一定的調(diào)節(jié)，但是力度不夠。為激勵企業(yè)創(chuàng)新，應該降低稅率，減輕稅負。

（二）稅收優(yōu)惠政策要系統(tǒng)性、體系化

結(jié)合當前的國情，將我國企稅中創(chuàng)新的稅收政策進行梳理。對稅收優(yōu)惠政策進行完善，落實稅收法定原則。我國關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策既涉及到折舊費、研發(fā)費的扣除，同時也有關(guān)于特定企業(yè)和行業(yè)的稅收優(yōu)惠，內(nèi)容比較瑣碎而且分散，這就需要加快稅收創(chuàng)新立法的步伐，實現(xiàn)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的體系。同時，完善企業(yè)創(chuàng)新項目的稅收優(yōu)惠鏈條，增加對于企業(yè)研發(fā)階段和成果轉(zhuǎn)化階段的稅收優(yōu)惠，減少企業(yè)在創(chuàng)新階段承擔的成本。對于企業(yè)失敗的創(chuàng)新項目，也要給予一定的稅收優(yōu)惠，減少企業(yè)因創(chuàng)新而需要承擔的風險。

（三）加強對中小企業(yè)的創(chuàng)新政策支持

創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策要充分考慮中小企業(yè)，促進和調(diào)動它們的創(chuàng)新積極性;實行有針對性的稅收激勵政策，減少中小企業(yè)的稅收負擔，盡可能降低中小企業(yè)創(chuàng)新的風險，為中小企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)新掃清障礙;對于中小企業(yè)來講，激勵創(chuàng)新的稅收政策供給不足，所以，只有在政府政策支持下，才能為中小企業(yè)注入新的活力，從而在激烈的市場競爭中謀求發(fā)展。政府應該切實了解中小企業(yè)所面臨的環(huán)境及條件，應該實施一些真正對中小企業(yè)創(chuàng)新有幫助的稅收政策，可以設立專項用途資金，專門用于支持中小企業(yè)創(chuàng)新，同時配合以各種稅收激勵方式。中小企業(yè)有了資金，人才技術(shù)方面的問題也就迎刃而解了，企業(yè)也就可以大膽的邁開創(chuàng)新的步子。

（四）稅收優(yōu)惠范圍放寬

“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，就是在制定企業(yè)稅收政策時，要考慮到大多數(shù)企業(yè)的情況，從企業(yè)的實際出發(fā)，減少對特定行業(yè)和特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠激勵，避免企業(yè)為了享受創(chuàng)新優(yōu)惠，弄虛作假地向稅收優(yōu)惠的規(guī)定靠攏，盡量減少優(yōu)惠行業(yè)設置，避免更多企業(yè)因為行業(yè)身份而受到優(yōu)惠歧視。降低對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，使更多的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，這將會進一步促進企業(yè)的創(chuàng)新支出，進而提高的我國的創(chuàng)新水平。

（五）區(qū)別地區(qū)實施差異性所得稅優(yōu)惠政策

我國經(jīng)濟發(fā)展中，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域差異明顯，東部中部地區(qū)企業(yè)的創(chuàng)新潛力更大，應該實施更多所得稅優(yōu)惠政策吸引企業(yè)的創(chuàng)新投入，而中央應該把稅收補貼政策傾向于西部地區(qū)，引導更多創(chuàng)新型企業(yè)在西部投資，避免西部地區(qū)陷入經(jīng)濟及創(chuàng)新發(fā)展的惡性循環(huán)。因此，政府針對不同地區(qū)實行不同稅收政策，有利于提高企業(yè)的研發(fā)水平，鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

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