企業(yè)納稅籌劃的理由、影響因素與會計政策選擇

張曉露

摘 要：會計政策在制定過程中，留下了一些可供選擇的空間，這就為企業(yè)進行納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。如果企業(yè)在選擇會計政策的同時能夠兼顧納稅籌劃需要，將二者聯(lián)系在一起考慮，不僅能降低企業(yè)的稅費負擔、減少企業(yè)的資本風險，還能為企業(yè)提高經(jīng)營效益和市場競爭力提供助力。

關鍵詞：納稅籌劃;會計政策選擇;理由;影響因素

一、企業(yè)納稅籌劃理由

（一）合理合法運用權益

市場經(jīng)濟賦予了企業(yè)充分的經(jīng)營自主權，在市場場域中，企業(yè)的經(jīng)營行為具有自主化性質(zhì)，企業(yè)的經(jīng)營利益具有獨立化性質(zhì)。由于市場是一個充滿競爭的領域，企業(yè)時刻面臨被競爭對手超越甚至是被市場淘汰的危險，所以，企業(yè)總是試圖在合理合法的框架內(nèi)盡可能讓自己的經(jīng)營利益達到最大化。納稅籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)營利益的一個有效手段，近年來頗受業(yè)界重視。這是因為，一方面，國家在制定稅收政策時，會為企業(yè)提供一些優(yōu)惠條件，特別是對高新技術產(chǎn)品，國家在稅收方面的優(yōu)惠幅度是非常大的;另一方面，國家在制定會計政策時，基于對各方利益的均衡考慮，也會為會計政策選擇保留一定的空間。這兩個原因，都為企業(yè)進行納稅籌劃提供了充分的理由，而且這還是企業(yè)的合理合法權益。

（二）減輕稅費負擔

企業(yè)向政府繳納稅費，其實也是一種償債行為，但這種償債不同于普通的償債，企業(yè)在償還其他一般性債務時，在支付方式上是比較靈活的，例如，雙方互債就是一種常用的方式，并且企業(yè)還可以不通過現(xiàn)金完成結算。但是，企業(yè)向政府交納的稅費則不然，企業(yè)向政府交納的稅費不僅具有強制性和單向性，而且必須完全以現(xiàn)金形式進行支付，企業(yè)與政府之間不可能“互債”，企業(yè)必須無條件履行納稅義務。在這種剛性的償債規(guī)定下，企業(yè)一旦發(fā)生現(xiàn)金流量拮據(jù)，短時間無法融到資金，無法按時繳納稅費，就會受到稅務機關的經(jīng)濟處罰，甚至還有可能被納入黑名單掛出來“示眾”，企業(yè)不單要在經(jīng)濟上遭受損失，在社會信譽上也同樣會遭受損失。但正如前面所說，國家在制定稅收政策和會計政策時，是頗具人性化的，在制定稅收政策時為企業(yè)提供了很多可供享受優(yōu)惠的機會，在制定會計政策時也給企業(yè)留有一定的可供選擇的空間，如果企業(yè)對稅收政策和會計政策能有一個全面的掌握，并能靈活運用，那么企業(yè)就可以借此達到一定條件下對某些稅費的少交、不交，或者延遲繳納，企業(yè)的稅費負擔由此將大為減輕，或者至少也能讓企業(yè)眼前迫在眉睫的壓力可以得到一定程度的釋緩。當然，企業(yè)為此所進行的納稅籌劃行為同樣是合理合法的。

二、企業(yè)納稅籌劃影響因素

（一）政策因素

政策因素主要來自于政府在制定會計政策時為兼顧各方利益留下了可供選擇的空間。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的運行主體，追逐利潤是其動力，追求經(jīng)濟效益最大化是其本性，只要不違背原則，不觸犯法律，企業(yè)肯定是要選擇于己有利的會計政策，以降低稅費成本，增加經(jīng)營收入。

（二）主觀因素

所謂主觀因素，這里主要是指企業(yè)管理層對納稅籌劃的思考方式和對會計政策的解讀方式。企業(yè)管理層往往也是企業(yè)的決策層，他們實際掌控了企業(yè)的執(zhí)行力，他們的觀點和行為方式與企業(yè)管理走向密切相關。以納稅籌劃而言，企業(yè)管理層的主觀認識在很大程度上決定了如何運用和選擇會計政策。

（三）企業(yè)高管因素

企業(yè)高管是企業(yè)各項發(fā)展政策、發(fā)展規(guī)劃的實際執(zhí)行人，企業(yè)高管掌控了企業(yè)各個核心部門和各個重要分支機構，企業(yè)高管的薪酬待遇、津貼福利等往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有緊密的聯(lián)系，在這種情況下，企業(yè)高管出于對個人利益的考慮，當然希望讓企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績看上去好看，至少是賬面看上去要好看，于是在選擇會計政策時，企業(yè)高管會選擇于己有利的一面。

（四）債權人因素

作為債權人，當然希望自己投入企業(yè)的資金能夠按時足額歸還，并獲得相應的溢價，因此，債權人對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量情況等是非常關注的。如果企業(yè)不能按時足額讓債權人獲得相應的投資回報，債權人就會對企業(yè)失去信心，那么企業(yè)未來的經(jīng)營局面就會出現(xiàn)不穩(wěn)定因素。所以，企業(yè)在選擇會計政策時，必然還需要對增加收益、償還債務等問題進行認真考慮。

（五）員工因素

員工是企業(yè)最基本的組織細胞，是企業(yè)經(jīng)營活動的直接參與人，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的直接制造者，企業(yè)在發(fā)展進程中，為了激勵員工，通常都會讓員工的薪酬績效與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績保持高度的關聯(lián)性，員工作為企業(yè)經(jīng)營活動的直接參與人，在企業(yè)財務報告會計信息方面具有一定的優(yōu)勢，員工為讓自己能夠獲得更多的績效報酬，也會利用自己的信息優(yōu)勢來影響會計政策選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃會計政策選擇

（一）存貨計價法

按照我國會計政策和稅法法規(guī)的有關規(guī)定，企業(yè)在對實際成本進行核算時，可以根據(jù)存貨發(fā)出的具體情況來選擇核算方法，比如，企業(yè)可以選擇先進先出法或是加權平均法等。但是，由于企業(yè)選擇計價核算方法的不同，得出的核算結果也會有所不同，所以對企業(yè)財務狀況盈虧和對所得稅等產(chǎn)生的影響也就不同，這就要求企業(yè)在選擇計價方法時，必須要對自身當時所處的實際情況（如環(huán)境和物價波動等因素）進行充分考慮。例如，如果當時的經(jīng)濟環(huán)境為持續(xù)通貨膨脹，那么企業(yè)就應選擇后進先出的計價法，這樣有助于企業(yè)以降低凈收益的方式實現(xiàn)減稅，再如，如果當時正處于免稅期，那么企業(yè)就應選擇先進先出的計價法來降低當期成本，擴大當期利潤，讓所得利潤與所得免稅額成正比例關系，這樣有助于提高免稅額度。

（二）固定資產(chǎn)折舊法

固定資產(chǎn)折舊法指的是企業(yè)將固定資產(chǎn)在其使用年限中產(chǎn)生的損耗轉移到商品或費用中所對應的價值部分。企業(yè)每年分攤的固定資產(chǎn)耗費是企業(yè)成本核算中的一些重要內(nèi)容，如果運用得當，可以讓企業(yè)節(jié)省很大一筆稅收費用。企業(yè)在采用固定資產(chǎn)折舊計算方法之前，需先行確定折舊的范圍。我國現(xiàn)行會計政策允許企業(yè)在計算中采用不同的折舊方法。例如，企業(yè)可以選擇平均年限法，也可以選擇雙倍余額遞減法等。由于企業(yè)選擇不同的折舊法時得出的計算結果是不同的，企業(yè)據(jù)此分攤到各期的成本也不會相同，所以，當企業(yè)選擇不同折舊方法時，對各期利潤產(chǎn)生的影響也不會相同，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了有利條件。

（三）攤銷法

攤銷是一種常用的會計處理方法，指的是企業(yè)長期使用的除去固定資產(chǎn)后的經(jīng)營性資產(chǎn)，企業(yè)可以根據(jù)它們的使用年限把它們的購置成本分攤到不同的年度。按照會計準則規(guī)定，允許企業(yè)將攤銷費用計入管理費用。企業(yè)這樣做可以減少當期利潤卻不會影響到現(xiàn)金流量。攤銷法也有很多種，如平均分攤法、不規(guī)則攤銷法等。企業(yè)在運用攤銷法進行納稅籌劃時，也需要有所選擇。比如，企業(yè)可以選擇最小稅收，也可以選擇最大攤入。企業(yè)在運用攤銷法時需遵循以下原則：一是對于支出費用要及時進行審核和入賬;二是對于可以預計的損益部分要以預提的方式提前入賬;三是要選擇允許范圍內(nèi)的最短攤銷年限;四是要對費用的列支限額詳盡掌握，并重點采用上限列支。

（四）壞賬準備法

以壞賬準備法進行納稅籌劃有兩方面內(nèi)容，其一是計提方法的選擇，其二是計提比例的選擇。

首先，計提方法的選擇有三種，分別是應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。當企業(yè)選擇不同的計提方法時，對壞賬期間產(chǎn)生的期間費用、應稅所得、應納稅額等的影響是不同的，企業(yè)由此獲得的壞賬準備額也是不同的。可見，計提方法的多元化給企業(yè)進行納稅籌劃留下了一定的浮動空間。

其次，計提比例的選擇要考慮兩種情況，一種情況是，計提比例會影響到計提金額，因而也會影響到企業(yè)的凈利潤和稅負，所以企業(yè)在選擇計提比例時，都會傾向于己有利的原則;另一種情況是，當企業(yè)通過升高計提比例來達到降低稅負目的時，也帶來了企業(yè)個股收益的降低，而個股收益的降低又會引發(fā)債權人等對企業(yè)經(jīng)營能力的不信任，因而還會影響到企業(yè)的市場聲譽。所以，企業(yè)在選擇納稅籌劃計提比例時，還需要考慮到個股利益因素。

（五）股權投資法

股權投資法包括兩種形式，分別是權益法和成本法。企業(yè)在具體實踐中選擇哪種核算方法，應視股權投資企業(yè)的投資金額在所有者權益中所占比例的高低而定。一般來說，當股權投資企業(yè)的投資金額占比較高時，宜選擇權益法，反之，當股權投資企業(yè)的投資金額占比較低時，宜選擇成本法。關于投資企業(yè)占比高低應如何界定，并沒有統(tǒng)一規(guī)制，現(xiàn)行資本市場普遍將20%視為區(qū)分占比高低的界限。

當然，企業(yè)納稅籌劃的會計政策選擇并非只能受限于上述五種情況，除此以外，還有收入結算方式、債券溢價攤銷、外幣報表折算等多種方法可供企業(yè)進行選擇。

參考文獻

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