我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究

彭嘉熙 焦棟

摘 要：依照國(guó)家法律開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作是上市公司運(yùn)行發(fā)展的必然要求。2012年，我國(guó)制定法律，明確提出“上市公司除了需要接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息披露之外，而且需要主動(dòng)地評(píng)價(jià)審批報(bào)告，了解自身內(nèi)部控制問(wèn)題。”在經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所審批之后，審批結(jié)果就需要公諸于眾，接受社會(huì)大眾的監(jiān)督。在這種發(fā)展背景之下，上市公司以及會(huì)計(jì)事務(wù)所更加要重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，提高自身發(fā)展質(zhì)量。本文主要介紹了多倫股份情況，分析了多倫股份整合審計(jì)案例，探討了內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題，提出了完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的措施，希望通過(guò)本次研究，為上市公司以及會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作提供一定的發(fā)展建議，促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中喜事務(wù)所;多倫股份;內(nèi)部控制;審計(jì)問(wèn)題

引言

在新的發(fā)展階段，我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量也在逐漸提高。但是我國(guó)也不乏一些審計(jì)失敗的案例。歸根結(jié)底，公司不能夠做到自我監(jiān)督內(nèi)部控制工作，更不用提出具完善的審計(jì)報(bào)告了。與此同時(shí)，公司為了自身利益在一定程度上干預(yù)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)行為，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。另外，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)講，其組建的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作隊(duì)伍的工作水平有待提升。在這種情況之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作容易出現(xiàn)疏漏之處，不利于提高審計(jì)質(zhì)量。也就是說(shuō)，上市公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題。因此，兩者需要從自身實(shí)際出發(fā)，完善各自審計(jì)工作，保證各自發(fā)展質(zhì)量。

一、中喜事務(wù)所審計(jì)流程分析—以對(duì)多倫股份實(shí)施整合審計(jì)為例

（一）多倫股份情況介紹

上海多倫實(shí)業(yè)股份有限公司創(chuàng)建于1989年，前身為豪盛（福建）股份有限公司，屬于外合資股份有限公司。1994年，公司的注冊(cè)資本為261，973，500 元，每股配股價(jià)是2.50元。2000年，公司股權(quán)發(fā)生變動(dòng)，中僑集團(tuán)有限公司和勁嘉有限公司成為該公司間接管理者。2007年至今公司法人代表均是林建星先生。公司主要經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)廣，包括機(jī)械設(shè)備、農(nóng)產(chǎn)品、材料制造與銷(xiāo)售等。經(jīng)過(guò)眾多年的發(fā)展，公司綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)。

從目前現(xiàn)狀來(lái)看，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)多倫實(shí)業(yè)股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)披露工作。2013年以前，該會(huì)計(jì)師事務(wù)兢兢業(yè)業(yè)地為多倫公司開(kāi)展工作事項(xiàng)。2014年，多倫股份關(guān)聯(lián)方之間的重大資金支付未履行審批程序，也未簽署相關(guān)合同或協(xié)議。我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)多倫公司發(fā)布了立案調(diào)查公告。2016年，上海證監(jiān)局因多倫股份未披露對(duì)外重大擔(dān)保事項(xiàng)，給予其警告，并共處以83萬(wàn)元罰款。2017年，證監(jiān)會(huì)公布操縱多倫股份的細(xì)節(jié)，給予警告，并共處其34.7億元罰款;2018年，上海證監(jiān)局因其違反《證券法》第63條規(guī)定決定責(zé)令多倫股份改正，給予警告，并共處以70萬(wàn)元罰款（表1所示）。在這種情況之下，會(huì)計(jì)事務(wù)所就需要積極地出具審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)化信息披露質(zhì)量。

（二）多倫股份整合審計(jì)案例分析

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

為了了解上海多倫實(shí)業(yè)股份有限公司及其環(huán)境，為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員要綜合分析多倫股份公司內(nèi)控信息資料，也可以詢(xún)問(wèn)公司管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，掌握該公司內(nèi)部情況。比如，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、股權(quán)變動(dòng)、管理架構(gòu)等。其次，通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。探討與分析公司內(nèi)控流程科學(xué)性。比如，賬款管理方式、單據(jù)處理方式等。再次，著眼于公司重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，觀(guān)察該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。比如，巨額訂單交易等。最后，全面性地評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制機(jī)制，并對(duì)重要內(nèi)控事項(xiàng)進(jìn)行合理批注，確定公司的內(nèi)控水平以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

2.控制測(cè)試時(shí)期

控制測(cè)試應(yīng)包含兩方面，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員要測(cè)試報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)性，確定多倫股份有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制是否能夠防止和發(fā)現(xiàn)特定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào);另一方面，他們要深入地挖掘認(rèn)證證據(jù)，提高審計(jì)水平。保證中喜事務(wù)對(duì)多倫股份的控制政策和程序發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，他們可以通過(guò)訪(fǎng)談的方式，向公司員工了解內(nèi)控信息。控制測(cè)試時(shí)期工作質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員綜合素養(yǎng)具有實(shí)質(zhì)性的關(guān)系。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員構(gòu)建完善審計(jì)體系，豐富自身審計(jì)知識(shí)，保證內(nèi)部控制測(cè)試工作的順利推進(jìn)。還需要實(shí)地觀(guān)察，直接獲取審計(jì)證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。除此之外，了解內(nèi)部控制時(shí)可以運(yùn)用多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的穿行測(cè)試，來(lái)獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

3.評(píng)價(jià)控制缺陷

多倫股份出現(xiàn)的內(nèi)控問(wèn)題包括以下方面：第一，重大資金對(duì)外擔(dān)保流程不規(guī)范、不健全，未履行審議、披露等程序，降低公司內(nèi)部控制制度實(shí)際效用。表現(xiàn)在其控股子公司荊門(mén)漢通置業(yè)有限公司在沒(méi)有母公司管理人的允許之下，使用公司公章簽署擔(dān)保函，無(wú)印鑒使用及實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)使用手續(xù)審批和登記記錄。第二，資金審核方式不嚴(yán)格，并缺乏披露財(cái)務(wù)資金，不利于提高資金使用率;第三，投資活動(dòng)規(guī)范性差，沒(méi)有科學(xué)披露投資信息。母公司對(duì)成立金融服務(wù)公司的增資行為沒(méi)有進(jìn)行正常的授權(quán)審批以及財(cái)務(wù)信息披露等程序。

二、內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）不規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露格式

上市公司發(fā)展水平比較強(qiáng)，影響力比較強(qiáng)，所涉及的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)比較多。為了規(guī)范上市公司內(nèi)控行為，我國(guó)下發(fā)文件，完善內(nèi)部審計(jì)流程，提高財(cái)務(wù)信息披露水平。比如，我國(guó)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 21 號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，規(guī)范信息披露工作。然而，從目前現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)缺乏構(gòu)建統(tǒng)一內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露格式，容易降低公司決策水平。主要表現(xiàn)在：一方面，公司也缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制工作。另一方面，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用不同標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作，并形成了不同審計(jì)報(bào)告。而公司管理人員根據(jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，制定戰(zhàn)略規(guī)劃。由于審計(jì)報(bào)告欠缺統(tǒng)一性，管理人員思緒容易發(fā)生混亂，導(dǎo)致戰(zhàn)略偏離正確發(fā)展方向，不利于公司可持續(xù)發(fā)展。總而言之，無(wú)論是從公司還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度出發(fā)都存在應(yīng)用不規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露格式，并且影響了兩者發(fā)展水平。

據(jù)調(diào)查研究得知，我國(guó)大約1/5上市公司信息披露格式存在一定的問(wèn)題。雖然我國(guó)意識(shí)到不規(guī)范的披露格式給公司帶負(fù)面影響，也做了一些關(guān)于統(tǒng)一披露格式的工作，但是整體披露格式統(tǒng)一水平仍待提高。具體來(lái)講，滬市主板仍有 6%、深市主板 9%、深圳上市的中小板22%、創(chuàng)業(yè)板公司40%沒(méi)有統(tǒng)一披露格式。根據(jù)數(shù)據(jù)得知，創(chuàng)業(yè)板公司所采用披露標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一性程度最高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)披露的主體。在完成審計(jì)內(nèi)控信息之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要簽署姓名，明確責(zé)任以及保證審計(jì)質(zhì)量。倘若他們對(duì)審計(jì)報(bào)告存在非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，就要在旁邊說(shuō)明原因。不過(guò)，我國(guó)仍然存在不予以解釋闡明的審計(jì)報(bào)告。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年，我國(guó)大約有1%的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告沒(méi)有出具審計(jì)建議。

（二）事務(wù)所自身的內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量不高

企業(yè)中，大多數(shù)內(nèi)審人員是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的，知識(shí)面較單一，缺乏經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，缺乏復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。就目前現(xiàn)狀而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)失敗的案例呈現(xiàn)了上升趨勢(shì)。究其原因，中喜會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏綜合評(píng)估公司信息資料，也缺乏提高控制測(cè)試水平。在新的發(fā)展階段，我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)愈加完善，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)流程。與此同時(shí)，公司也愿意配合審計(jì)工作，并積極地完善內(nèi)部控制度。然而，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)思想并未完全轉(zhuǎn)變，只顧注重審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，忽略控制測(cè)試工作。

多倫多股份缺乏重視完善內(nèi)控機(jī)制，內(nèi)控管理水平并不高。中喜事務(wù)所沒(méi)有有效披露其內(nèi)控問(wèn)題。主要原因包括：中喜事務(wù)所工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、工作經(jīng)驗(yàn)等不太符合審批工作要求，不能夠有效判定大金額擔(dān)保審批工作步驟的合理性。

中喜會(huì)計(jì)事務(wù)所主要關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)工作，缺乏構(gòu)建完善審計(jì)體系。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師置之不理公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題或者不愿意出具否定意見(jiàn)報(bào)告。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏將立案調(diào)查事項(xiàng)記錄在審計(jì)報(bào)告之中。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少審計(jì)獨(dú)立性

當(dāng)前，多倫股份公司股權(quán)主要集中在有限人員身上。這就代表他們具有相對(duì)較大的話(huà)語(yǔ)權(quán)。雖然公司屬于被審計(jì)一方，但是公司在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作之中卻掌握主動(dòng)權(quán)。比如，確定選用的會(huì)計(jì)事務(wù)所、確定審計(jì)費(fèi)用等。由于中喜會(huì)計(jì)事務(wù)所是由上市公司所聘用的，兩者存在利益關(guān)系。最初，中喜會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)本著職業(yè)道德認(rèn)真地審計(jì)公司事務(wù)。然而，當(dāng)公司對(duì)其施加壓力時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所就容易違背實(shí)際情況，而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。總而言之，中喜會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師欠缺審計(jì)獨(dú)立性，影響審計(jì)水平。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的措施

（一）規(guī)范審計(jì)報(bào)告披露格式，加強(qiáng)監(jiān)管力度

內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督各項(xiàng)制度、計(jì)劃的貫徹情況。當(dāng)前，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制管理工作的法律法規(guī)相對(duì)較多。但是真正地涉及乏統(tǒng)一內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)數(shù)量比較小。在這種背景之下，多倫股份公司容易不清楚應(yīng)用何種方式管理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)提高內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，我國(guó)必須要制定法律統(tǒng)一內(nèi)部控制審計(jì)工作。包括，披露的方法、披露的事項(xiàng)、披露的重點(diǎn)的等。與此同時(shí)，我國(guó)需要積極地吸收國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及自身實(shí)際發(fā)展情況，不斷地完善或者調(diào)整審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便滿(mǎn)足審計(jì)工作需求。

由于多倫股份公司公司存在披露問(wèn)題，其可以通過(guò)建立健全監(jiān)管機(jī)制的方法，保證信息披露水平。具體方法如下，一方面，公司需要正視內(nèi)部控制問(wèn)題，并樹(shù)立全新的內(nèi)部控制觀(guān)念，科學(xué)地引導(dǎo)內(nèi)部控制工作。另一方面，由于中喜會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要依據(jù)公司的審計(jì)報(bào)告開(kāi)展信息披露工作，公司需要更加大監(jiān)管力度，并以監(jiān)管人員所反應(yīng)的內(nèi)控問(wèn)題，完善內(nèi)控機(jī)制，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

流動(dòng)資產(chǎn)是公司的重要的信息披露事項(xiàng)。因此，監(jiān)管人員必須了解流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量與流向，防止出現(xiàn)資產(chǎn)流失的問(wèn)題，降低發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作行為，提高信息披露質(zhì)量。

（二）提升會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量

公司信息資料是會(huì)計(jì)事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告研究對(duì)象。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是整個(gè)審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。如果中喜會(huì)計(jì)事務(wù)所以及多倫股份公司想要獲得準(zhǔn)確與科學(xué)的審計(jì)報(bào)告，勢(shì)必需要審計(jì)素養(yǎng)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要組建優(yōu)秀的工作團(tuán)隊(duì)。

一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要嚴(yán)格篩選應(yīng)聘者，確保自身選擇專(zhuān)業(yè)水平與職業(yè)道德素養(yǎng)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作配度，提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)自身健康發(fā)展。另一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要開(kāi)展定期教育活動(dòng)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位地學(xué)習(xí)與當(dāng)前工作要求相符合以及最新出現(xiàn)的知識(shí)。比如，審計(jì)道德規(guī)范、最新出臺(tái)的審計(jì)法律、信息技術(shù)操作知識(shí)等。在這種情況之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以更加靈活地進(jìn)行審計(jì)工作。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)實(shí)事求是地披露公司的內(nèi)控問(wèn)題，保公司規(guī)范自身發(fā)展路徑。

（三）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性能力

由于過(guò)于集中的股權(quán)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審工作獨(dú)立性受到影響，多倫股份公司有必要合理分散股權(quán)，構(gòu)建成熟的治理機(jī)制，平衡治理權(quán)利，并完善監(jiān)督機(jī)制，制約不合法操作行為。分散股權(quán)方法如下，把股份作為獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)為公司做出突出貢獻(xiàn)以及工作態(tài)度端正的人員。在這種情況之下，公司不僅可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理推進(jìn)審計(jì)工作，而且可以依據(jù)科學(xué)的審計(jì)報(bào)告，優(yōu)化治理自身，合理引導(dǎo)工作人員，保證工作效率，以此達(dá)到自身整體發(fā)展水平的目的。

審計(jì)單位、委托人、受托人為審計(jì)工作之中所涉及的對(duì)象。在三者之中，審計(jì)單位既是整個(gè)審計(jì)工作的主體，又是審計(jì)工作被動(dòng)方。審計(jì)單位所受到的外界干擾因素比較多，導(dǎo)致審結(jié)果的真實(shí)性備受影響。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有足夠的審計(jì)獨(dú)立性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)信息披露價(jià)值，我國(guó)可以通過(guò)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的方法，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受公司的壓力，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利推進(jìn)工作提供可靠保障。成立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)需要積極地與公司、審計(jì)單位加強(qiáng)溝通與交流。與此同時(shí)，專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)監(jiān)督與管理工作，規(guī)范公司與審計(jì)單位的行為，防止出現(xiàn)私下交易問(wèn)題，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)水平。除此之外，我國(guó)可以通過(guò)完構(gòu)建內(nèi)部控制法的方法，規(guī)定審計(jì)單位、委托人、受托人三方責(zé)任，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作受到干擾。由于公司是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作重要因素，我國(guó)有必要在法律上限制公司行為，以此保證審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)工作，上市公司可以較好地發(fā)現(xiàn)自身所存在的問(wèn)題，構(gòu)建完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高發(fā)展水平。作為上市公司有責(zé)任有義務(wù)對(duì)外披露審計(jì)信息，讓社會(huì)大眾獲知其管理、資金等信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由上市公司聘用，進(jìn)行審計(jì)工作的。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司存在利益關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作備受限制，在一定程度上降低審計(jì)質(zhì)量。從目前現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)缺乏統(tǒng)一管理內(nèi)部控制的法律，側(cè)面上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的審計(jì)工作水平。

本文以對(duì)多倫股份實(shí)施整合審計(jì)為例，研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題，包括，審計(jì)報(bào)告披露格式;內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)獨(dú)立性等方面存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了當(dāng)前出現(xiàn)問(wèn)題的方法，包括，提高監(jiān)管力度，規(guī)范審計(jì)報(bào)告披露格式;提高內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作獨(dú)立性的方法。通過(guò)本次分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司有必要從本身的問(wèn)題出發(fā)，科學(xué)地規(guī)范審計(jì)工作，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]喻鳳雪. 江西興鐵產(chǎn)業(yè)投資基金內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.

[2]呂細(xì)蘭.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及其問(wèn)題研究[J].企業(yè)改革與管理，2018（09）：110+116.

[3]林思涵. 電信業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)問(wèn)題研究[D].浙江工商大學(xué)，2018.

[4]李文君. 浦東金橋公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[5]張寒月. 我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.

[6]段世泉.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（17）：176.

[7]柳瑛.我國(guó)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017（09）：103.

[8]王綠茵. 我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究[D].河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，2017.

[9]高安琪. 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[D].南京審計(jì)大學(xué)，2017.

[10]崔曉培. 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題及對(duì)策研究[D].云南大學(xué)，2017.

[11]薛雪，孟霞.對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策的研究——基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的視角[J].商，2016（11）：144.

[12]孫含暉，王蘇穎，閻歌.讓數(shù)字說(shuō)話(huà)，審計(jì)，就這么簡(jiǎn)單[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2016：380—389

[13]彭文靜.財(cái)務(wù)共享模式下應(yīng)付賬款管理初探-以H公司為例[A].中國(guó)商論，2017（27）：164-165

[14]IGM Karma，J Susanti.Development of account Receivable and Payable System for Travel Bureau Company[J].Journal of Physics Conference Series：2018：953（1）：1-7